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第二节收入的确认与计量
★★★考点5.履行每一单项履约义务时确认收入
二、在某一时点履行的履约义务
总原则:对于在某一时点履行的履约义务,企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
(一)在判断客户是否已取得商品控制权时,企业应当考虑下列迹象:
1.企业就该商品享有现时收款权利,即客户就该商品负有现时付款义务。
2.企业已将该商品的法定所有权转移给客户,即客户已拥有该商品的法定所有权。
3.企业已将该商品实物转移给客户,即客户已占有该商品实物。
【注意】客户占有了某项商品实物并不意味着其就一定取得了该商品的控制权。
(1)委托代销安排
受托方没有获得商品所有权的,企业(受托方)通常应当在受托方售出商品后,按合同或协议约定的方法
计算确定的手续费确认收入。
【例题·11-22】甲公司委托丙公司销售W商品200件,W商品已经发出,每件成本为60元。合同约定
丙公司应按每件100元对外销售,甲公司按不含的的10%向丙公司支付手续费。
丙公司对外实际销售100件,开出的上注明的为10000元,税额为1300
元,款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销时,向丙公司开具一张相同金额的。假
定除上述情况外,不考虑其他因素。
根据上述资料,甲公司的账务处理如下:
(1)发出商品。
借:发出商品——丙公司12000
贷:库存商品——W商品12000
(2)收到代销,同时发生纳税义务。
借:应收账款——丙公司11300
贷:主营业务收入——销售W商品10000
应交税费——应交(销项税额)1300
借:主营业务成本——销售W商品6000
贷:发出商品——丙公司6000
借:销售费用——代销手续费1000
贷:应收账款——丙公司1000
(3)收到丙公司支付的货款。
借:银行存款10300
贷:应收账款——丙公司10300
丙公司的账务处理如下:
(1)收到商品。
借:受托代销商品——甲公司20000
贷:受托代销商品款——甲公司20000
(2)对外销售。
借:银行存款11300
贷:受托代销商品——甲公司10000
应交税费——应交(销项税额)1300
(3)收到。
借:受托代销商品款——甲公司10000
应交税费——应交(进项税额)1300
贷:应付账款11300
(4)支付货款并计算代销手续费。
借:应付账款——甲公司11300
贷:银行存款10300
其他业务收入——代销手续费1000
(2)售后代管商品安排
售后代管商品是指根据企业与客户签订的合同,企业已经就销售的商品向客户收款或取得了收款权利,但
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