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第三单元企业资产的处理

【考点1】固定资产（★★★）（P336）

2010年多选题

2012年多选题

2015年综合题

2019年单选题、判断题

1.不得计提折旧扣除的固定资产

（1）“房屋、建筑物”以外“未投入”使用的固定资产

【解释】在税法上关于“未投入”使用的固定资产：

①对于“房屋建筑物”来说，不论是否投入使用，只要达到预定可使用状态，就应该开始计提折旧。

②对于“未投入使用”的“设备”，依据企业所得税税前扣除的“相关性原则”，扣除费用必须从性

质上与根源上与取得的应入直接相关，因此在税法上不允许提取折旧。

（2）以经营租赁方式租入的固定资产；

（3）以融资租赁方式租出的固定资产；

（4）“已足额提取”折旧仍继续使用的固定资产；

（5）与“经营活动无关”的固定资产；

【解释】依据企业所得税税前扣除的“相关性原则”，因此与经营活动无关的固定资产在税法上不允许提

取折旧。

（6）单独估价作为“固定资产”入账的土地；

（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。

2.固定资产计税基础：

外购价款和支付的相关税费以及其他支出

自行建造竣工结算前发生的支出

合同约定的付款总额+签订租赁合同中的费用

融资租入【注意】租赁合同未约定付款总额的，以该资产

的公允价值和签订租赁合同中的费用为基础

盘盈同类固定资产的重置完全价值

捐赠、投资、非货币性资产交

资产的公允价值和支付的税费

换、重组方式取得

改建的固定资产以改建过程中发生的改建支出增加计税基础

3.固定资产折旧的计提方法（2015年综合题）

（1）固定资产按照直计算的折旧，准予扣除；

（2）企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；

（3）停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。

4.加速折旧

（1）可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产：

①由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；

②常年处于强、高腐蚀状态的固定资产。

（2）加速折旧方法

①采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%；

②采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

（3）扣除

企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进（包括自行建造）的设备、器具，单位价值不超

过500万元的，允许计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

【考题1·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业的固定资产由于技术进步等，确实需要加

速折旧的，可以采用加速折旧的方法的有（）。（2010年）

A.年数总和法

B.当年一次折旧法

C.双倍余额递减法

D.缩短折旧年限，但最低折旧年限不得低于法定折旧年限的50%

【答案】AC

【解析】根据规定，采取加速折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于法定折旧年限的60%；采取加速折

旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。

【考题2·单选题】下列关于固定资产确定计税基础的表述中，不符合企业所得税法律制度规定的是

（）。（2015年）

A.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础

B.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础

C.通过捐赠取得的固定资产，以该资产的原账面价值为计税基础

D.通过投资取得的固定