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第十五章财务报告
本章考情分析
本章内容是考试的重点,各种题型均有可能涉及。客观题经常考核合并范围的确定、报告期增减子
公司的处理及合并现金流量表的编制等相关内容;同时经常将本章内容与长期股权投资等相关知识结合起来
进行题的考核,尤其调整分录和抵销分录的编制。
知识点一、现金流量表
一、现金流量表的内容及结构
1.现金流量表的内容(★★★收付实现制)
(1)现金流量表:是指反映企业在一定期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
【特别提示】
注:
不能随时用于支取的定期存款不属于现金,提前通知金融机构便可支取的定期存款属于现金。
(2)现金等价物:是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的
投资。
【特别提示】
①期限短:一般是指从日(★★★)起三个月内到期。
②现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券等。
③权益性投资变现的金额通常不确定,因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况,确定现金等价物
的范围,一经确定不得随意变更。
2.现金流量表的结构
(1)在现金流量表中:现金及现金等价物被视为一个整体,企业现金形式的转换不会产生现金的流入和
流出。(如:存现、取现)
(2)现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类:
①经营活动产生的现金流量;
②投资活动产生的现金流量;
③筹资活动产生的现金流量。
(3)现金流量表分为正表和补充资料两部分。
二、现金流量表的填列方法
现金流量:是指某一段时间内企业现金和现金等价物的流入和流出数量,可以分为三类,即经营活动产生
的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。
1.经营活动产生的现金流量(★★★倒挤)
经营活动:是指企业投资活动和筹资活动以外的所有和事项。
在我国,企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。
其中:
直接法:是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。
【特别提示】
企业实际收到的,无论是与资产相关还是与收益相关,均在“收到其他与经营活动有关的现金”
项目填列。
2.投资活动产生的现金流量
投资活动:是指企业长期资产的购建(对内投资)和不包括在现金等价物范围内的投资(对外投资)及其
处置活动。
3.筹资活动产生的现金流量
筹资活动:是指导致企业资本及规模和构成发生变化的活动。
【特别提示】
支付现金股利利息→筹资活动
收到现金股利利息→投资活动
4.汇率变动对现金及现金等价物的影响(汇兑损益)
三、现金流量表的编制方法及程序
1.直接法和间接法
编制现金流量表时,列报经营活动现金流量的方法有两种,一是直接法,二是间接法。
我国企业准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表,同时要求在附注中提供以净利润为基础调节
到经营活动现金流量的信息。
2.工作底稿法、T型账户法和分析填列法(3种方法)
在具体编制现金流量表时,可以采用工作底稿法或T型账户法,也可以根据有关科目记录分析填列。
(分析填列法:常见的方法)
知识点二、终止经营
一、终止经营的含义
1.终止经营:是指企业满足下列条件之一的、能够单独区分的组成部分,且该组成部分已经处置或划分为
持有待售类别:
(1)该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区;
(2)该组成部分是拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行处置的一项相关联的一部
分;
(3)该组成部分是专为而取得的子公司。
2.基本规定
(1)不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组,其减值损失和转回金额及处置损益应当作为
持续经营损益列报;
(2)终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报。
二、终止经营的具体列报
1.除了在利润表中对终止经营净利润进行列报外,企业还应当在附注中披露终止经营的
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