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第十三章所得税

【知识点1】递延所得税负债和递延所得税资产

年份分值

2019—Ⅰ12分

2017—Ⅰ15分

201615分

201512分

【计算分析题】甲公司适用的企业所得税税率为25%。预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，

未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。

2×18年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。甲公司2×18年发生的

处理与处理存在差异的或事项如下：

资料一：甲公司2×17年12月20日取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为150万元

的固定资产，预计使用年限为5年，预计净残值为零。处理采用年限平均法计提折旧。

该固定资产的计税基础与初始入账金额一致。根据税定，2×18年甲公司该固定资产的折旧额能在税

前扣除的金额为50万元。

资料二：2×18年11月5日，甲公司取得乙公司20万股，并将其指定为以公允价值计量且其变动计

入其他综合收益的金融资产，初始入账金额为600万元。该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。

2×18年12月31日，该的公允价值为550万元。

税定，金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额，待转让时一并计入转让当期的应纳税所得

额。

资料三：2×18年12月10日，甲公司因当年偷漏税向缴纳罚款200万元，税定，偷漏税的

罚款支出不得税前扣除。

甲公司2×18年度实现的利润总额为3000万元。

本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。

要求：

（1）计算甲公司2×18年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性

差异还是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的分录。

（2）计算甲公司2×18年12月31日对乙公司投资的暂时性差异，判断该差异为应纳税暂时性差异还

是可抵扣暂时性差异，并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的分录。

（3）分别计算甲公司2×18年度的应纳税所得额和应交企业所得税的金额，并编制相关分录。（2019

年）

【答案】

（1）2×18年12月31日，该固定资产的账面价值=150-150÷5=120（万元），计税基础=150-50=100（万

元），该资产的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异20万元（120-100），应确认递延所得税负债=20

×25%=5（万元）。

借：所得税费用5

贷：递延所得税负债5

（2）2×18年12月31日，该金融资产的账面价值为期末公允价值550万元，计税基础为初始取得的成本

600万元，账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异50万元（600-550），应确认递延所得税资产=50×

25%=12.5（万元）。

借：递延所得税资产12.5

贷：其他综合收益12.5

（3）2×18年度的应纳税所得额

=利润总额3000-因固定资产产生的应纳税暂时性差异20+罚款200

=3180（万元）

当期应交所得税

=3180×25%