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上市公司审计风险及对策

近两年来，我国会计市场接连发生重大诉讼案件，许多注册会计

师和会计师事务所都被牵扯到经济案件中，在社会上产生了很大

反响。随着国企改革的进一步深化和会计师事务所脱钩改制的完成，

注册会计师更需要对上市公司的审计风险有一个清醒的认识。

一、上市公司审计容易遇到的风险

我国的证券市场目前尚处于初级阶段，上市公司的许多行为还不够

规范，有些上市公司为了达到某种目的，会进行一些非常操作，而

这些非常操作又往往给注册会计师带来很大的风险。因此，注册会

计师应当充分运用专业判断技能，对审计风险进行恰当地评估和谨慎

地防范。从我国目前情况看，上市公司在以下状况或业务中，注册会

计师可能面临较大风险：

（二）资产重组。近两年来，上市公司的资产重组行为越来越多，有

剥离、有收购、有两者混合等形式。不论采取何种形式，都有可能产

生很多问题，如股权变更的标志是什么？如何确定重组购买日？重组

相关公司的优质资产、不良资产的计价标准是否一致？资产置换、注

入优质资产、剥离不良资产、剥离非经营性资产的会计处理是否合法、

合规和公允？被购并方的债权、债务是否真实？是否存在有负债或损

失？重组中是否存在操纵利润、虚盈潜亏的问题？对关联单位、关联

交易的界定是否准确？对关联交易的计价和会计处理是否正确？等

等。这些问题的存在，大大增加了注册会计师的执业难度和风险，应

予多加谨慎。

（三）复杂的控股关系。有的公司为了达到一定目的，会通过各种办

法安排和改变股权结构，自己控制自己。致使从表面上看，有些交易

是两个独立（法）人之间的交易，而实际上是关联交易。如有的公司

的儿子、孙子又倒过来成了自己的爸爸。由于我国目前还没有

披露终极所有者的规定，许多注册会计师也很少关心爷爷是谁，

曾爷爷是谁，往往看不出公司安排的圈套。因此，注册会计师要特

别关注由于控股关系而引起的关联交易，以避免可能存在的巨大风险。

（四）操纵市场股价。在年报或中报前，往往会发生短期内股价的急

剧波动，几年来的经验证明，很有可能是有人操纵市场，以达到某种

目的。而且这种操纵行为往往和操纵会计数据结合在一起，而操纵会

计数据又往往和注册会计师的协助作假或过失有关，如果是这样，注

册会计师就要承担相应的法律责任。因此，注册会计师不可妄为。

（五）会计变更和会计师变更。会计应当遵循一贯性原则，但并不是

说绝对不能变更会计方法和会计估计，只要有根据，会计变更是允许

的。但是有时候上市公司也会利用这一点通过会计变更来操纵利润，

如琼民源在四年的时间内就更换了三个会计师事务所。如果上市公司

的会计变更明显不合理，而注册会计师又不表示不同意见，注册会计

师应当承担相应责任。上市公司时常变更会计师事务所和注册会计师，

应当引起接位注册会计师的注意。上市公司变更注册会计师，如果原

因合理，倒还可以，但如果公司屡次变更事务所及其注册会计师，（如

山东的公司不找山东的事务所，今年找北京的事务所、明年找上海的

事务所），这种情况下，被审计单位无正当理由变更会计师事务所及

其注册会计师，则极可能是前任会计师事务所及其注册会计师与被审

计单位之间，在某些重大问题处理方面存在分歧，注册会计师就应当

特别当心。

（六）要求尽快出报告和过分依赖管理当局的陈述。有的上市公司往

往有意无意地临时委托事务所，而且要求在极短的时间内出审计报告。

如果注册会计师为了招揽业务而接受了这样的委托，往往又会由于

时间紧迫而过分依赖未经证实的管理当局的陈述或解释，甚至对客户

言听计从，从而丧失了应有的职业谨慎，就会冒很大的风险。琼民源

案就是一个非常典型的案例。该公司1997年1月19日公布年度报告，

事务所从接受委托到出审计报告仅用了一周左右的时间。这么大一个

公司，又在不同地区设有分公司，一周左右能完成所有的审计程序吗？

没有风险才怪呢！

（七）法律纠纷。由于种种原因，现在越来越多的上市公司介入法

律纠纷，并给公司造成数量不等的负债或损失，致使公司陷入极度财

务困境甚至失去持续经营能力，有的公司可能同时涉及多个法律纠纷。

这时，注册会计师要特别当心，审慎考虑是否应该接受委托。已接受

委托的，要注意何时需提醒公司加以披露，何时需要求公司提取必要

的准备等。对几乎已经丧失持续经营能力的，更应谨慎考虑该发表何

种审计意见。

（八）非法和非规范的融资行为。上市公司改制上市以前，往往没有

好好想一下将筹得的资金投入何种项目，资金筹得后，又面对股民要

求报酬的压力，于是，就很容易出现乱存乱投现象，各种非法和非规