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财务会计报表分析与虚假信息识别

宜昌华海会计师事务有限公司主任会计师郑文新

财务会计报表是企业生产经营活动的综合反映，是银行信贷评级工作的重要基础资料，为确保信用评级评估结论意见客观公正、科学合理，必须采取切实有效的措施，力求信用评级基础资料（财务会计报表）的真实可靠。三峡工行信贷评估部针对目前财务会计报表虚假信息较多、花样翻新，社会中介机构道德风险不可避免和银行信贷人员自身业务素质的局限性，重点采取了由认可的社会中介机构审计企业财务会计报表的措施，最大限度降低了财务会计报表虚假信息带来的潜在风险，为信贷工作做出正确决策提供了有力的依据,提高了信用评级的准确性。

下面我们就企业会计制度对财务会计报表的有关要求、会计师事务所对审计结果的考虑、财务会计报表分析与虚假信息的存在形式及识别技巧、工行信用评级部门与会计师事务所的沟通及协调四个方面展开探讨。

在案例的选取上，由于审计资料的必威体育官网网址要求，我们大多以上市公司的会计报表为基础展开举例，部分非上市公司实例已隐去单位名称。

第一章 相关的前提一、企业会计制度对财务会计报表的相关要求

企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。

（一）会计报表包括：

1、资产负债表；

2、利润表；

3、现金流量表；

4、资产减值准备明细表；

5、利润分配表；

6、股东权益变动表；

7、分部报表；

8、其他有关附表。

（二）会计报表附注至少应当包括下列内容：

1、不符合会计核算基本前提的说明；

2、重要会计政策和会计估计的说明；

3、重要会计政策和会计估计变更的说明；

4、或有事项和资产负债表日后事项的说明；

5、关联方关系及其交易的披露；

6、重要资产转让及其出售的说明；

7、企业合并、分立的说明；

8、会计报表中重要项目的明细资料；

9、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

（三）财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：

1、企业生产经营的基本情况；

2、利润实现和分配情况；

3、资金增减和周转情况；

4、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。

大家可参阅附件一查看会计报表有关规定。我们仅就会计报表当中的资产负债表（或合并资产负债表）、利润表（或合并利润表）、现金流量表（或合并现金流量表）三种会计报表结合会计报表附注，在考虑会计师事务所出具的审计报告及部分企业提供的财务情况说明书展开讨论。

二、会计师事务所对审计结果的考虑

会计师事务所目前审计报告类型分为七种，分别为标准无保留意见、无保留意见带强调事项段、保留意见、保留带强调事项断定意见、无法表示意见、否定意见、非标准意见。

截止到2004年3月12日，会计师事务所共为300家上市公司出具审计报告，其中标准无保留意见292份、无保留带强调事项段4份、保留意见1份、保留带强调事项段的意见2份、无法表示意见1份，非标意见类型占2.67％。

按工行现有的工作要求，否定意见的审计报告在工行的信用评级中直接认定为B级，不可能在工行融资，因而不能为客户所接受；无法表示意见、非标准意见、保留意见、保留带强调事项段的审计报告在工行的信用评级中不得超过A+级，融资会受到影响，因此客户也很难接受；无保留意见带强调事项段的审计报告在工行的信用评级中信用等级不得超过AA级，因此客户也较难接受；标准无保留意见的审计报告基本上能满足客户对工行信用评级的要求。不能为客户所接受即是会计师事务所无法收到审计款项，因此会计师事务所只能在前述两种意见上操作。

在这样的情况下，会计师事务所通常会在企业财务会计报表及会计报表附注上做文章，尽量在财务会计报表及会计报表附注上详尽披露相关的财务会计信息，以尽量减少会计师事务所的执业风险。这就要求财务会计报表的使用者如银行、投资者、债权人、相关的其他部门等详细的阅读财务会计报表及会计报表附注。由于现行财务会计制度及会计准则更新速度较快、灵活性较大，所以我们必须掌握相关的专业技巧，才能识别审计报告提供给我们的财务会计报表相关的信息。

第二章 企业财务会计报表分析与虚假信息

存在形式及识别技巧

财务会计报表虚假信息是合理利用企业会计制度的相关规定，采用专业技巧，利用会计法规的局限性和漏洞，使其企业会计报表信息失真，从而掩盖真实的财务状况和经营成果，达到融资和其他相关的目的。应该说新的企业会计准则和会计制度给财务会计报表的编制者提供了广阔的空间，专业人员可以在某种程度上操纵资产和收入的记录时间和记录方式。中农信倒闭、琼民源事件、广信事件等等，都从一个侧面暴露出财务会计报表虚假信息的危害。

我们这里所说的财务会计报表虚假信息不是违背相关法规的作假，那样的手段在前两年十分时兴，比如随便涂改相关数据、利用复印件作假、偷换会计报表或会计报表附注等等都属于“小儿科”不