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财务报表分析

———中信银行风险管理部培训

2010年11月25日

毕马威华振会计师事务所

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课程提纲

课程提纲

一、会计准则与财务报表

二、资产负债表重点项目分析

三、利润表重点项目分析

四、现金流量表分析和项目贷款的现金流

五、财务报表综合分析

六、集团客户财务报表分析附件——财务报表舞弊

一、会计准则与财务报表

中国会计准则体系概览

中国会计准则体系概览

《中华人民共和国会计法》

《企业财务会计报告条例》

基本准则

16个具体准则

38个新增的具体准则

(2007年1月1日生效)

分行业企业 《企业会计 《金融企业会 《小企业会会计制度 制度》 计制度》 计制度》

分行业会计核算办法

其他相关法规

不同会计准则、制度的特点

不同会计准则、制度的特点

行业会计制度

按历史成本计量

对资产减值的要求较少，可能会高估资产的价值

更注重配比原则

某些交易（债务重组、非货币性交易）的收益会直接计入资本公积

旧企业会计准则

《企业会计制度》

按历史成本计量

对资产减值提出了一定的要求

注重配比原则，并考虑了资产的公允反映

某些交易（债务重组、非货币性交易）的收益会直接计入资本公积

制度驱动

新企业会计准则

按公允价值或历史成本计量资产、负债

对资产减值提出更详

按成本计量的长期资产，其减值准备不让转回

更注重资产、负债的公允反映

原则驱动，实质重于形式

新会计准则的主要变化

新会计准则的主要变化

会计要素的计量属性：历史成本、公允价值

主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值的计量属性

存货

?

允许符合条件的用于存货生产的借款费用资本化

资产减值准备

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，多数资产减值不能转回

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新会计准则的主要变化（续

新会计准则的主要变化（续）

债务重组和非货币性交易

因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债直接计入当期损益；

交易具有商业实质，且换出、换入资产的公允价值能够可靠计量的，按换出资产的公允价值确定换入资产的成本，差额直接计入当期损益

企业合并和合并报表

投资性房地产的计量

金融资产的分类和计量

财务报表的基本结构

财务报表的基本结构

资产负债表

利润表

现金流量表

所有者权益变动表

会计报表附注

企业介绍

会计政策

主表项目附注

风险管理

关联交易

承诺与承担

期后事项

资产负债表（

资产负债表（1）

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企业会计准则指南

企业会计准则指南2006资产负债表格式

负债和所有者权益

（或股东权益）

流动资产：

流动负债：

货币资金

短期借款

交易性金融资产

交易性金融负债

应收票据

应付票据

应收帐款

应付账款

预付款项

预收款项

应收利息

应付职工薪酬

应收股利

应交税费

其他应收款

应付利息

存货

应付股利

一年内到期的非流

动资产

其他应付款

其他流动资产

一年内到期的非

流动负债

流动资产合计

其他流动负债

流动负债合计

资产负债表（

资产负债表（2）

资产

期末余额

年初余额

负债和所有者权益（或股东权益）

期末余额

年初余额

非流动资产：

非流动负债：

可供出售金融资

产

长期借款

持有至到期投资

应付债券

长期应收款

长期应付款

长期股权投资

专项应付款

投资性房地产

预计负债

固定资产

递延所得税负债

在建工程

其他非流动负债

工程物资

非流动负债合计

生产性生物资产

油气资产

所有者权益（或股东权益）：

无形资产

实收资本（或股本）

开发支出

资本公积

商誉

减：库存股

长期待摊费用

盈余公积

递延所得税资产

未分配利润

其他非流动资产

所有者权益（或股东权益）合计

非流动资产合计

资产总计

负债和所有者权益（或股东权益）总计

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资产负债表（

资产负债表（3）

分析企业的财务状况

分析资产结构

分析偿债能力

关注资产质量

持续经营能力

财务信息的选用

资产总额及负债总额

净资产

实收资本及资本公积

历史成本与公允价值（评估值）

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利润表（

利润表（1）

企业会计准则指南

企业会计准则指南2006利润表格式

项目

本期金额

上期金额

一、营业收入

减：营业成本

营业税金及附加

管理费用

财务费用

资产减值损失

加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）

投资收益（损失以“-”号填列）

二、营业利润（亏损以“-”号填列）

加：营业外收入

减：营业外支出

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）

减：所得税费用

四、净利润（净亏损以“-”号填列）

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利润表（

利润表（2）

企业会计制度中利润表格式

企业会计制度中利润表格式

主营业务收入

减：主营业务成本

主营业务税金及附加主营业务利润