税务会计电子教案 模块五 所得税费用的核算教案19.docVIP

《税务会计》

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税务会计教案

授课标题

项目四企业所得税的会计核算

模块五所得税费用的核算

授课班级

授课地点

多媒体教室

授课日期

年月日第周

授课时数

2

教学设计

教学内容

1.永久性差异与暂时性差异

2.应付税款法的核算

3.资产负债表债务法的核算

教学方式

实施教学做一体化教学

教学目标

知识目标

1.掌握永久性差异与暂时性差异

2.了解应付税款法的核算

3.掌握资产负债表债务法的核算

能力目标

1.能根据学习任务的需要查阅有关资料

2.能用资产负债表债务法进行会计核算

素质目标

1.培养学生爱岗敬业、诚实守信的职业道德

2.培养学生遵纪守法、诚信纳税的意识

教学重点、

难点

教学重点

资产负债表债务法的核算

教学难点

资产负债表债务法的核算

课后作业

教学反思

备注

一体化教学

模块五所得税费用的核算

一、永久性差异与暂时性差异

永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。

暂时性差异是指企业的税前会计利润和纳税所得虽然计算的口径一致，但由于二者的确认时间不同而产生的差异。这种差异在某一时期产生以后，虽应按税法规定在当期调整，使之符合计税所得计算的要求，但其可以在以后一期或若干期内转回，所以最终会使得整个纳税期间税前会计利润和纳税所得相互一致。

对此，会计处理目前主要有应付税款法和资产负债表债务法。

二、应付税款法的核算

应付税款法是指将本期的账面会计利润与纳税所得之间的差异，直接计入当期损益，而不递延到以后各期的方法。该方法对暂时性差异和永久性差异的处理相同。应交企业所得税的金额即为所得税费用的金额。

设置“所得税费用”和“应交税费——应交企业所得税”账户进行核算。“所得税费用”账户核算企业按规定从本期损益中扣除的企业所得税。其借方反映企业计入本期损益的企业所得税税额；其贷方反映转入“本年利润”账户的企业所得税税额，期末结转后该账户无余额。

三、资产负债表债务法的核算

资产负债表债务法，是指从资产负债表出发，比较资产负债表上列示的资产、负债，按照会计准则规定确定账面价值与按照税法规定确定计税基础，将两者之间的差异分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用的方法。

设置“所得税费用”“递延所得税资产”“递延所得税负债”“应交税费——应交企业所得税”账户进行核算。

“所得税费用”账户核算企业根据会计准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，“递延所得税资产”账户用来核算企业根据所得税会计准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。

“递延所得税负债”账户用来核算企业根据所得税会计准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。“应交税费——应交企业所得税”账户用来核算企业应交未交的所得税税款。

（一）可抵扣暂时性差异

可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，产生的可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交企业所得税。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。

可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况。

（1）资产的账面价值小于其计税基础。

（2）负债的账面价值大于其计税基础。

（二）应纳税暂时性差异

应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，产生的应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交企业所得税金额。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。

应纳税暂时性差异通常产生于以下情况。

（1）资产的账面价值大于其计税基础。

（2）负债的账面价值小于其计税基础。

（三）递延所得税的计算

递延所得税，是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。其计算公式如下。

递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加

（四）所得税费用的计算

利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期应交所得税和递延所得税。其公式如下。

所得税费用=当期应交所得