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公立医院使用财政性资金的问题与思考

摘要：我国公立医院的建设与发展有其自身特点。因其行业的特殊性，医院在发展建设过程中，对资金的筹措和使用都离不开财政资金的支持。而且因其同时承担着各类专项医疗卫生项目的建设任务，这些项目资金大多数也是由财政部门拨付项目经费进行支持。因此在财政经费的使用及账务处理过程中会出现许多各类问题。虽然有会计准则及会计制度做指导，但是在实际工作中，因着各种原因，会遇到复杂的情况和问题。这就要求财务人员在遵守执行会计准则及会计制度的前提下，根据各类问题及情况做好各项财政资金的账务处理。因此怎样解决好这些问题，在此提出自己的一些想法，与大家一起探讨。

关键词：专项债券；财政拨款收入；医疗机构

中图分类号：F812

引言

近几年，国家加大了对医疗机构的扶持力度。其中通过发行政府债券对医院进行投资就是一项有力的举措。并且采用更加优惠的利率水平来吸引医疗机构的主动申请。这样既促进了国家经济的发展，又解决了医疗机构自身发展壮大但是凭借自身能力筹资困难的矛盾。但是对于医疗行业来说，这项经济活动是一项新出现的事物。尤其在2019年医疗行业全面执行政府会计制度并且随后又实行财政资金“一体化”管理后，医疗机构的财务人员在具体操作过程中遇到一些困惑。虽然有《政府会计制度》及《医院会计制度》做指引，并且财政部后期又陆续发布了政府会计准则制度解释第1号—第6号，对行政事业单位的会计事项具体操作作出了一些具体的解释说明。但是医院的财务人员在工作中还是存在一些问题和困惑。再此，结合所遇到的具体问题，提出自己的一些想法和建议，和大家一起学习探讨。

一、按照《政府会计准则制度解释第3号》内容要求

根据《政府会计准则第8号——负债》（以下简称8号准则）第七条规定；举借债务是指政府会计主体通过融资活动借入的债务，包括政府举借的债务和其它政府会计主体借入的款项。这里也就明確了债务的发行主体是政府部门。但当财政部门将筹措到的债券资金拨入医院的时候，债券的使用主体就变成了医院。这样就出现了两个会计主体。这两个会计主体对此类事项的会计处理方式就产生了矛盾。尤其是对于医院来说，要服从于财政部门对自己的管理要求，又存在自身账务处理的需要。所以，这里对于医院的财务人员来说，遇到了困惑和难点。在《政府会计准则制度解释第3号》中，有关单位使用政府债券的会计处理规定如下：

（一）使用政府债券资金的单位的会计处理

1.单位实际从同级财政取得政府债券资金的，应当借记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目，贷记“财政拨款收入”科目；同时在预算会计中借记“资金结存”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。

按照预算管理要求需对政府债券资金单独反映的，应当在“财政拨款（预算）收入”科目下进行明细核算。例如，取得地方政府债券资金的，应当根据地方政府债券类别按照“地方政府一般债券资金收入”、“地方政府专项债券资金收入”等进行明细核算。

2.同级财政以地方政府债券置换单位原有负债的，单位应当借记“长期借款”、“应付利息”等科目，贷记“累计盈余”科目。预算会计不做处理。

3.单位需要向同级财政上缴专项债券对应项目专项收入的，取得专项收入时，应当借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目；实际上缴时，借记“应缴财政款”科目，贷记“银行存款”等科目。预算会计不做处理。

4.单位应当对使用地方政府债券资金所形成的资产、上缴的专项债券对应项目专项收入进行辅助核算或备查簿登记。

（二）但是在实际工作中，医院在收到政府专项债券拨款时，做账务处理过程中还存在一些现实问题

1.从政府会计开始实施预算管理一体化后，单位收到的财政部门拨付的政府债券款时，不会在收到款项时作货币资金的增加，而是更改为在实际使用支付项目资金时，“以收代支”的会计处理方式，即借：财政拨款支出，贷：财政拨款收入-地方政府债券收入；同时在预算会计中，借：事业支出—财政项目支出等，贷；财政拨款收入-地方政府债券收入。

此种会计处理方法虽然使财务会计及预算会计的处理方法和口径保持了一致，但是存在一些矛盾：医院收到的这笔专项债款在以后期间是需要医院偿还的。所以对于医院来说，这不应该确认为一笔收入，而是必然要承担的一项负债。如果将其计入收入，会虚减单位的负债，并且使医院的资产负债率失去准确性，对衡量医院的运营状况会产生错误的判断。

2.在财务领域还有一种处理意见：就是医院收到财政部门拨付的专项债券款并使用债券资金时，财务会计和预算会计都将其记为一项负债。

在收到财政部门下拨的政府专项债券款时，财务会计的处理方式为借：银行存款，贷：长期应付款—应付政府专项债券，预算会计的处理方式为借：资金结存，贷：债务预算收入—政府专项债券收入。在以专项债券资金支付项目款时，财务会计的处理方式为借：在建工程/固定资产，贷：银行存款。预算会计的处