审计实务（第四版）教案 赵艳 项目5--10 销售与收款循环审计---完成审计工作与出具审计报告 .doc

“十四五”国家规划教材《审计实务》

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课程教案

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本单元标题：项目五销售与收款循环审计

任务一认识销售与收款循环

任务二主要项目的实质性程序

授课班级

上课时间

第16次

上课地点

教学目标

了解销售与收款循环主要业务活动及凭证记录

会进行主营业务收入审计

重点难点

主要业务活动及凭证记录

主营业务收入审计

教学方法

讲授、小组讨论、案例教学、项目教学法、翻转课堂等

教学手段

多媒体教学、网络教学等

参考资料

CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等

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第一部分复习上次课内容，导入新课（5分钟）

复习：审计工作底稿的复核、保管

导入新课：展示审计实务资料，增加学生对循环审计和工作底稿的感性认识，引入新课。

第二部分教学内容（80分钟）

任务一认识销售与收款循环

一、主要单据和会计记录

二、主要业务活动

（一）接受客户订购单

客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。客户订购单只有在符合企业授权标准时才能被接受。

（二）批准赊销信用

信用管理部门根据赊销政策在每个客户授权的信用额度内进行的。

（三）根据销售单编制出库单并发货

仓库管理人员只有在收到经过批准的销售单后才能编制出库单并安排发货。

按出库单装运货物

产品配送人员在发货时清点货物，确认与出库单一致后在出库单上签字确认并进行货物运输。

向客户开具发票

1.在开具销售发票前，负责开票的员工检查是否存在出库单和经批准的销售单;

2.根据已授权批准的商品价目表开具销售发票;

3.将出库单上的发货数量与销售发票上的产品数量进行核对。

（六）记录销售

在人工系统中，记录销售的过程包括编制记账凭证，登记收入明细账、应收票据/应收款项融资/应收账款/合同资产明细账或现金、银行存款日记账。

（七）办理和记录现金、银行存款收入

处理货币资金收入时要保证全部货币资金如数、及时地记入现金、银行存款日记账或应收票据/应收款项融资/应收账款/合同资产明细账，并如数及时地将现金存入银行。

确认和记录可变对价的估计和结算情况

发生此类事项时，一般需经过授权批准。

企业需要对计入交易价格的可变对价进行估计，并在每一资产负债表日重新估计应计入交易价格的可变对价金额，以如实反映报告期末的情况及报告期内发生的变化。

计提坏账准备/合同资产减值准备

企业一般定期对应收票据/应收款项融资/应收账款/合同资产的预期信用损失进行估计,根据估计结果确认信用减值损失/资产减值损失，并计提坏账准备/合同资产减值准备。

核销坏账

如有证据表明某项货款已无法收回，企业应通过适当的审批程序注销该笔货款。

【经典案例】：银广夏造假案

银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，证券简称为ST银广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。2002年5月中国证监会认定，银广夏伪造购进、生产、销售、出口环节的单据，包括购销合同、出口报关单、增值税专用发票、免税文件和金融票据等，虚构主营业务收入，虚构巨额利润，自1998—2000年虚构利润分别为1176万元、17782万元和56704万元，共计76262万元。

任务二主要项目的实质性程序

【任务案例】雅百特公司造假案

2015年到2016年，雅百特通过虚构海外工程项目、国际贸易和国内贸易等手段，累计虚增营业收入约5.8亿元,虚增利润近2.6亿元。2015年通过找一家海外公司伪造虚假的工程建设合同，虚构了与巴基斯坦木尔坦市开展的城市快速公交专线项目，实现营业收入超过2亿元。既然没有参加项目,钱又从哪里来呢?2015年找了几家关联公司，以虚假采购的方式把钱转给关联公司，然后再让关联公司以销售的名义把钱还回来，形成资金循环的假象。雅百特不仅做“假账”，还做了“假信”，伪造巴基斯坦政要的信函以证明公司参与了这个项目。2019年5月，众华会计师事务所(特殊普通合伙)因为雅百特审计业务被证监会罚款174万元。注册会计师在销售与收款循环审计中,应当如何对公司的销售真实性进行核查呢?在销售与收款循环的审计中，又应当注意哪些要点呢?

一、主营业务收入审计

（一）主营业务收入审计目标

归纳总结、布置