10.合并财务报表课件.pptVIP

第十章合并财务报表;第一节合并财务报表概述;二、合并范围的确定

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。（定量，50%）;下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：

1.已宣告被清理整顿的原子公司；

2.已宣告破产的原子公司；

3.母公司不能控制的其他被投资单位。

母公司不能控制的其他被投资单位，是指母公司不能控制的除上述情形以外的其他被投资单位，如联营企业等。;三、合并财务报表的前期准备工作

①统一母公司、子公司的会计政策；

②统一母公司、子公司的会计期间；

③母子公司的财务报表及其他有关资料;四、编制合并财务报表的程序

（一）编制合并工作底稿

合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。;（二）编制抵消分录

编制在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。

（三）计算合并财务报表各项目的合并金额。

即在母公司和子公司个别报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。

;第二节编制合并财务报表的抵销分录

一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

1、子公司为全资子公司

借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润——年末（子公司）

商誉

贷：长期股权投资（母公司）;2、子公司为非全资子公司

借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润——年末（子???司）

商誉（借方差额）

贷：长期股权投资（母公司）

少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）

;二、内部债权与债务项目的抵销

（一）初次编制合并报表时的抵消

1.内部债权债务项目本身的抵销

在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。;抵销分录为：

借：债务类项目

贷：债权类项目;2.内部应收账款计提坏账准备的抵销

在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并会计报表时，随着内部应收账款的抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的坏账准备抵销。抵销分录为：

借：应收账款—坏账准备

贷：资产减值损失

【例10-3】;（二）连续编制合并报表时的抵消

首先，将内部应收账款与应付账款抵消

借：应付账款

贷：应收账款

其次，将上期资产减值损失中抵消的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消

借:应收账款—坏账准备

贷：未分配利润—年初

最后，对本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额予以抵消

具体包括三种情况：;（1）内部应收账款本期余额与上期余额相等

本期没有坏账准备增减变动，不需进行抵消处理

（2）内部应收账款本期余额大于上期余额

借：应收账款—坏账准备

贷：资产减值损失

【例10-4】

（3）内部应收账款本期余额小于上期余额

借：资产减值损失

贷：应收账款—坏账准备

【例10-4】

（三）其他债权债务的抵消

【例10-5】;（二）连续编制合并报表内部购进商品的抵消

（1）将期初存货中未实现内部销售利润抵销

借：未分配利润—年初（期初存货中未实现内部销售利润）

贷：营业成本

若存货计提的有跌价准备，还应抵消计提的跌价准备

借：营业成本（上年为存货跌价准备，本年结转到营业成本）

贷：未分配利润—年初（上年为资产减值损失）;;（二）连续编制合并报表时的抵消

1.未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销

（1）将期初固定资产原价中未实