税务会计实务固定资产纳税调整.pptx

固定资产纳税调整税务会计实务主讲人：陈影

哪些资产需要折旧？税务和会计规定的折旧范围相同吗？课前思考

折旧范围资产原值折旧期限折旧的方法残值率学习目录

折旧范围

案例解析：折旧范围同科公司2019年6月20日购买了一台设备，不含税金额100万元，设备使用年限为10年，残值为0，但购买后一直未投入使用，计划2020年5月份再投入使用，税会如何处理哪？2019年会计处理：100/120*6=5万元，计入“管理费用”2019年税法处理：税法对房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不计提折旧。形成税会差异，应纳税所得额需调增5万。

案例解析：资产原值甲公司2017年12月向乙公司采取分期付款的方式购买了一台管理用机器设备，乙公司负责安装、调试，调试合格后于12月31日移交给甲公司投入使用。合同约定，机器不含税价值1000万，2018年-2022年5年里每年的12月31日支付200万元。长期应收款折合现值为800万元（不含税）。假定该设备使用期限为10年，无净残值，税会确认的原值相同吗？每年折旧有差异吗？

案例解析：资产原值会计处理：购买固定资产的价款超过正常信用条款延期支付的，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。账务处理为：借：固定资产800万未确认融资费用200万贷：长期应付款1000万2018年折旧=800/10=80万元税法处理：外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费（以及直接对属于该资产达到预定可使用状态发生的其他支出，即总共付的1000万为税法的取得成本。税法折旧额=1000/10=100万元形成税会差异，应纳税所得额需调减20万。

案例解析：折旧方法2018年12月华北公司购入一台50万元的机器设备，折旧年限10年，净残值0，采用年限平均法，每年折旧5万元，但企业采用了税法的优惠政策，将50万元一次性税前扣除，将产生多少税会差异？政策规定：财税2018年54文就规定：从2018年的1月1日到2020年的12月31日，500万元以下设备的允许在税前扣除。产生税会差异，应纳税所得额调减45万。

税法折旧年限固定资产折旧年限：1.房屋、建筑物，为20年；2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；5.电子设备，为3年。无形资产的摊销年限：不低于10年，而且是采用直线法摊销。生产性生物资产最低年限：林木类生产性生物资产，为10年；畜类生产性生物资产，为3年。

税法处理：一般按照直线法计算折旧，可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法或其他一些优惠政策，采用缩短折旧年限，最低折旧年限不得低于企业所得税法规定折旧年限的60%；采用加速折旧具体指双倍余额递减法，或年数综合法，但是无论是缩短折旧年限还是采用加速折旧，都需要满足一个特殊原因，即由于技术进步、产品更新换代快、常年处于强震动高腐蚀状态。会计处理：企业应根据固定资产所包含的经济利于预期折旧方式来合理的选择固定资产的折旧方法。折旧方法税会差异

案例解析：折旧年限A企业2017年12月以银行存款100万元购入设备一台，会计与税法折旧方法一致，均为直线法，无残值；折旧年限不一致，会计5年，税法10年。税会差异是多少？时间12345678910合计项目会计折旧成本费用20202020200000050税法折旧允许扣除1010101010101010101050纳税调整1010101010-10-10-10-10-1001-5年，每年需纳税调增10万元；6-10年，每年需纳税调减10万元。

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