税务会计实务消费税纳税人征税范围.pptx

税务会计实务;在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。;生产应税消费品

（1）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税。

（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的（用于非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在移送使用时纳税。;委托加工应税消费品

（1）委托加工的界定

①委托加工，是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。

②对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当由受托方按照销售自制应税消费品缴纳消费税。;

委托加工应税消费品

（2）委托方是消费税的纳税义务人，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

（3）委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。

（4）委托方将收回的应税消费品，直接出售，不再缴纳消费税。;进口应税消费品

进口应税消费品，应缴纳关税、进口消费税和进口增值税。

零售应税消费品

（1）零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品

金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不再缴纳。

金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。

（2）零售超豪华小汽车。自2016年12月1日起对每辆零售价值120万元（不含增值税）及以上的超豪华小汽车，在零售环节加征消费税，税率为10%。将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为纳税人。

;批发销售卷烟

自2015年5月10日起，将卷烟批发环节从价税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。

【注意】烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。

批发环节在计??应纳税额时，不得扣除卷烟中已含的生产环节的消费税款。

【案例】A公司生产卷烟销售给B公司（批发商），B公司将卷烟批发给C公司（零售商），C公司将卷烟零售给消费者。

A公司生产销售卷烟，应缴纳增值税和消费税；

B公司批发卷烟，应缴纳增值税和消费税；

C公司零售卷烟，应缴纳增值税。;