税务会计实务业务招待费广宣费捐赠支出纳税调整.pptx

业务招待费、广宣费、捐赠支出纳税调整税务会计实务主讲人：陈影

案例导入东方公司2018年取得的营业收入为5000万，营业成本为3000万，管理费用为300万，销售费用为500万，财务费用为50万，营业外支出26万，利润总额为200万，审查该公司账目时，得到以下信息：1、管理费用中业务招待费50万；2、销售费用中广告与业务宣传费为300万；3、营业外支出中，通过县民政局向灾区捐款15万元，直接向贫困小学捐赠5万元。从会计的角度来讲，业务招待费、广宣费、捐赠支出，均可以作为成本费用，在总收入中扣除。按照税法规定，可以全额在税前扣除吗？

业务招待费相关规定会计上根据经济业务实质可将其计入管理费用、销售费用等科目，全额作为费用扣除；税法上不允许全额扣除，有一个扣除限额：是按自身发生的60%与当年营业收入的5‰孰低者扣除。上述营业收入包括了主营业务收入，其他业务收入以及所得税中的视同销售收入。

案例解析：业务招待费东方公司2018年营业收入为5000万，所发生的业务招待费是50万：1、50万×60%=30万；2、营业收入5000万×5‰=25万两项的最低者，即25万为税法允许扣除的金额，会计上实际发生了50万，利润总额调成应纳税所得额应该调增25万。

A企业为居民企业，2019年发生经营业务如下：利润表中营业收入4000万元，管理费用500万元（其中业务招待费30万元），另外将外购的一批商品用于职工福利，这批商品的公允价值为50万元。外购货物用于职工福利，属于所得税中的视同销售，视同销售收入为50万元。业务招待费应该如何调整？会计处理：会计上可作为管理费用扣除30万。税法处理：1、自身发生额30万*60%=18万2、（营业收入4000万+视同销售收入50）*5‰=20.25万两项中的较低者，即18万可在税前扣除税会差异：会计上可扣除30万，税法上只允许税前扣除18万，应纳税调增12万。案例解析：业务招待费

案例解析：广告与业务宣传费南方公司2018年取得的营业收入为5000万元，销售费用中广告与业务宣传费为800万元，税法上规定广宣费的扣除限额是营业收入的15%。税会存在哪些差异？会计处理：可作为费用扣除800万；税务处理：扣除限额：营业收入5000万*15%=750万，税会差异：会计比税法上多扣了50万，需要调增50万，但这50万可以结转以后年度税前继续扣除。

特殊规定广宣费扣除限额是营业收入的15%,但是对于化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)这三个特别的行业，扣除限额为营业收入的30%。企业如果刚成立，在筹办期间的业务招待费，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，筹办期间的广告与业务宣传费可按实际发生额计入企业筹办费，并按相关规定在税前扣除。

捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。所以公益性捐赠必须要符合“对象条件”和“渠道条件”.“对象条件”是符合列举的慈善活动、公益事业，如扶贫、济困，救助自然灾害、事故灾难和公共卫生事件等突发事件造成的损害等;“渠道条件”是通过县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构或公益性社会组织。公益性捐赠支出，捐赠额在不超过年度利润12%的部分准予扣除，超过年度利润12%的部分可以在以后的三年内计算应纳税所得额时扣除。

案例解析：非公益性捐赠支出A企业直接捐赠给希望小学50万元。账务处理：借：营业外支出500000贷：银行存款500000税法处理：税法上不允许50万税前扣除税会差异：需要纳税调增50万。

案例解析：公益性捐赠支出2018年，东方公司营业外支出中，通过县民政局向灾区捐款30万元，直接向贫困小学捐赠5万元。东方公司利润总额200万元。假设2019年东方公司利润总额为300万元，公益性捐赠支出为10万元，2018年结转的可抵扣捐赠额为6万元。税会如何处理？

案例解析：公益性捐赠支出会计处理：2018年，允许扣除30万；2019年，允许扣除10万。税务处理：2018年，扣除限额=200万*12%=24万，税法上最多可以扣24万。2019年，扣除限额=300万*12%=36万元，19年发生的公益性捐赠支出10万加上年度结转过来的6万，总共本年度可扣除的是16万，在限额36万之内，所以这16万元均可以在2019年度应纳税所得额中扣除。税会差异：2018年直接向贫困小学捐赠5万元属于非公益性捐赠支出，需要纳税调增5万；2018年公益性捐赠支出需纳税调增6万，可结转以后年度扣除。2019年需纳税调减6万元。

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