晴天-综合基础会计.pdfVIP

【资产减值难点内容】

当资产组的可收回金额＜其账面价值

案例：

甲企业于20×7年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%股权。在收购日，乙企业可

辨认资产的公允价值为1500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认

商誉400（1600－1500×80%）万元、乙企业可辨认净资产1500万元和少数股东权益300（1500×

20%）万元。

假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。由于该资产组包括商誉，因此，它至少应当于每

年年度终了进行减值测试。

在20×7年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1000万元，可辨认净资产的账面价值为

1350万元。由于乙企业单独的资产组的可收回金额1000万元中，包括归属于少数股东权

益在商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之

前，必须对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属于少数股东的商誉价值100[（1600/80%－

1500）×20%]万元。然后，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损

失。其测试过程如下表所示：

案例分析：

商誉减值测试过程表单位：万元

20×7年末商誉可辨认资产合计

账面价值40013501750

未确认的归属于少数

100－100

股东权益的商誉价值

调整后账面价值50013501850

可收回金额1000

减值损失850

商誉减值分摊表单位：万元

20×7年末商誉可辨认资产合计

账面价值40013501750

确认的减值损失（400）（350）（750）

确认减值损失后的账面价值10001000

由于确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业80%股权部分

（1）借：资产减值损失400

贷：商誉——商誉减值准备400

（2）借：资产减值损失350