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第二篇：常规业务篇——第六章资产减值

考情分析

本章内容在以往综合阶段考试中多次涉及，难度适中，但得分情况并不好，主要是与专业阶段

的思路、方向和重点不同造成的。

复习过程中应当掌握综合阶段的答题思路，并能够以准则的表述方式回答问题。

本章主要内容

●资产减值准则

●存货跌价准备

●金融资产及递延所得税减值

●资产损失的涉税规范

●资产减值的实质性审计程序

PART01资产减值

【提示】

本节内容主要涉及以下资产的减值问题：

·长期股权投资；

·采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；

·固定资产；

·无形资产。

关于商誉的减值规定，请参见第11章“企业权益投资”的内容。

一、资产减值概述

资产的主要特征之一就是能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利

益，那么该资产就不能再予确认。

如果资产带来的经济利益低于其账面价值，那么该资产不能以原账面价值予以确认，应当计提

减值准备。

企业应在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，有确凿表明资产存在

减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。

★资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提。

★因企业合并形成的商誉、使用不确定的无形资产和尚未达到可使用状态的无形资产，

企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。

★对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，不论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值

的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测

试。

二、资产可收回金额的计量

（一）可收回金额计量原则

资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量

的现值两者之间较高者确定。

通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，

但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：

1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了

资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额；

2.没有确凿或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用

后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额；

【提示】

企业持有待售的资产的减值测试往往属于第2种情况，即该资产在持有期间（处置之前）所产

生的现金流量可能很少，其最终取得的未来现金流量往往就是资产的处置净收入，在这种情况下，

以资产公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额是适宜的，因为资产的未来现金流量现值

通常不会显著高于其公允价值减去处置费用后的净额。

3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流

量的现值作为其可收回金额。

（二）公允价值减去处置费用后的净额的估计

1.资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被或者处置时可以收回

的净现金收入。

处置费用的内容

（1）与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费；

（2）为使资产达到可销售状态所发生的直接费用。

★★财务费用和所得税费用不包括在内。

2.企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：

（1）根据公平中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产

的公允价值减去处置费用后的净额；

【提示】理论上的最优先的选择，实务中适用面比较窄。

（2）资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格（资