高级财务会计2会计调整.pptVIP

高级财务会计;第二章会计调整;本章内容;会计估计;;会计估计变更;;;会计估计变更的会计处理;丙公司对上述会计估计变更的处理如下：(1)不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数；(2)变更日以后发生的经济业务改按新估计使用寿命提取折旧。

按原估计，每年折旧额为10000元，已提折旧4年，共计40000元，固定资产净值为44000元，改变估计使用寿命后，2006年1月1日起每年计提的折旧费用为21000元[(44000－2000)÷(6－4)]。2006年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用寿命和净残值计算确定的年折旧费用。编制会计分录如下：

借：管理费用21000

贷：累计折旧21000

;会计估计变更的披露;会计估计变更的披露;追溯调整法;追溯调整分录思路：;前期过失更正;不重要的前期过失的会计处理;重要的前期过失的会计处理;在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的重要的前期过失，应调整各该期间的净损益和其他相关工程，视同该过失在产生的当期已经更正；对于比较财务报表期间以前的重要的前期过失，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关工程的数字也应一并调整。;②调整所得税影响

借：递延所得税资产37500

贷：以前年度损益调整〔所得税费用〕37500

注：财税1996[79]号文规定，企业纳税年度内应计未计扣除工程，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。不过，由于少提折旧，这项固定资产在报废时必然产生报废损失〔营业外支出〕，这是让扣除的，也就是说，会计在2021年补提了折旧但不许扣除，但将来可以扣除，所以产生一项可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。

当然，假设上例是在所得税汇算清缴前发现的，那么因还未汇算清缴，发现的过失可以抵减原来已确认的“应交税费——应交所得税〞，即上述分录应当借记“应交税费——应交所得税〞。;③结平“以前年度损益调整〞科目

借：利润分配——未分配利润95625

盈余公积16875

贷：以前年度损益调整112500;前期过失更正;;;;3、附注披露：

企业应当在附注中披露与前期过失更正有关的以下信息：

(1)前期过失的性质。

(2)各个列报前期财务报表中受影响的工程名称和更正金额。

在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期过失更正的信息。

例如，上例应在附注中作如下披露：

本年度发现2021年漏记固定资产折旧150000元，在编制2021年与2021年比较财务报表时，已对该项过失进行了更正。更正后，调减2021年净利润及留存收益112500元，调减固定资产150000元,调增递延所得税资产37500元。;资产负债表日后事项;

1.???资产负债表日

?资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。其中，年度资产负债表日指公历12月31日；会计中期通常包括半年度、季度和月度等，会计中期末相应地是指公历半年末、季末和月末等。

2.???财务报告批准报出日

财务报告批准报出日是由董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。

;3.?资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。具体是指报告年度次年的1月1日或报告期下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。

例如，会计制度规定，企业的年度财务报告应在次年4月30日前报出。甲公司2006年度财务会计报告在2007年3月10日经董事会批准报出，实际对外公布的日期是2007年3月13日。那么资产负债表日后期间为2007年1月1日至3月10日。

如果在财务报告的批准报出日至正式报出之间又发生了需调整或说明的事项，那么需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。如果再次出现上述情况，又要重新确定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推。;4、不是卡在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项。

5、资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项

6、中止营业不是资产负债表日后事项。因为它涉及到非持续经营的会计处理方法。而资产负债表日后事项所涉及的事项是持续经营状态下的会计处理