72企业控制成本的有力工具：ABC成本法.docxVIP

财务管理工具

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ABC成本法

—企业控制成本的有力工具

TOC\o1-2\h\z\u概念含义 3

产生与发展 3

基本含义 4

概念体系 4

实施应用 8

作业成本法的核算程序 8

ABC系统的实施方法 9

应注意的问题 17

适用条件 17

特点与作用 18

作用 18

优点 19

缺陷 21

作业成本法与传统成本法的比较 21

实例分析 23

案例：福建X公司应用ABC解决成本信息失真问题 23

参考书目 28

概念含义

产生与发展

作业成本法的全称是作业基础成本制度(Activity—Based CostingSystem)，简称为ABC成本法。作业成本法的研究最可追溯到20世纪40年代初

。当时最提出的概念是“作业会计”（Activity-BasedAccounting或ActivityAccounting）。而最从理论和实践上探讨作业会计的是美国会计学家埃里克?科勒(Eric

Kohler)教授。1941年，科勒教授在《会计论坛》杂志发表论文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念

。1971年，乔治?斯托布斯 (George .J.

Staubus)教授。在具有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》一书中，对“作业”、“成本”、“作业成本计算”等概念作了全面阐述。80年代初、中期，大批西方会计学者开始对传统的成本会计系统进行全面的反思。先进制造系统的推广普及，准时制（JIT）由日本而起转而对整个西方公司经营管理思想的冲击，传统管理思想和管理方法技术的巨大变革，促使大批西方会计学者对传统的成本会计系统进行了

重新审视，作业成本法成为会计学界研究的热点问题。

首先对ABC给予明确解释的是哈佛大学的青年学者罗宾?库珀（RobinCooper）和罗伯特?卡普兰（Robert?S?Kaplan）。1988

年，库珀在夏季号《成本管理》杂志上发表了《一论ABC的兴起：什么是ABC系统？》。库珀认为：产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本的总和，成本计算的最基本对象是作业。ABC所赖以存在的基础是：作业消耗资源

，产品消耗作业。接着，库珀又连续发表了《二论ABC的兴起：何时需要ABC系统？》、《三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择？》和《四论ABC的兴起：ABC系统看起来到底象什么？》。库珀还与卡普兰合作在1988年九

、十月号《哈佛商业评论》上发表了《计量成本的正确性：制定正确的决策》论文。这几篇著名的论文，对ABC的现实意义、运作程序、成本动因选择、成

本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。此后在英美的《管理会计》等期刊上发表了数百篇研究ABC的文章，ABC成本法已日趋完善。在过去10年中受到了广泛的关注，新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软件。

基本含义

作业成本法是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的分配率进行费用分配的成本计算方法。它是以作业为成本计算对象，立足于“作业耗费资源，产品消耗作业”，其成本计算的核心是在计算产品成本时，先将制造费用归于每一作业，然后再由每一作业的费用分摊到产品成本。

概念体系

ABC成本法引人了许多新概念，下图显示了作业成本计算中各概念之间的关系。资源(Resources)按资源动因(ResourcesDriver)分配到作业(Activity)或作业中心(ActivityCentre)，作业成本按作业动因分配到产品。分配到作业的资源构成该作业的成本要素（图中的黑点），多个成本要素(CostElement)构成作业成本池(Activity CostPool)（中间的小方框），多个作业构成作业中心（中间的椭圆）。成本动因包括资源动因和作业动因，分别是将资源和作业成本进行分配的依据。

资源是成本的源泉，一个企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本(如采购人员的工资成本)、间接制造费用、以及生产过程以外的成本(如广告费用)。资源按一定的相关性进入作业，作业是工作的各个单位。例如，

在一个顾客服务部门，作业包括处理顾客定单、解决产品问题以及提供顾客报告三项作业。资源成本信息的主要来源是总分类账，它提供诸如企业今年支付了多少工资，计提了多少折旧，应支付多少税等信息。

作业是企业为提供一定量的产品和劳务所消耗的人力、技术、原材料、

方法和环境等的集合体。作业成本法的