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第三篇：特殊业务篇——第十三章所得税
考情分析
本章节内容在以往考试中多次以不同角度进行考查，而且具有相当的难度。建议复习中，结合
前面章节中对所得税规范的讲解，全面理解并掌握所得税及所得税的内容。
本章主要内容
●所得税
●企业所得税
●国际
PART01所得税
一、所得税核算的一般程序
企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。企业合并等特殊或事项发生时，在确
认因或事项取得的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。
企业进行所得税核算一般应遵循以下程序：
1.确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价
值。
资产、负债的账面价值，是指企业按照相关准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的
金额。
2.按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的为基础，确定资产负债表中有关资
产、负债项目的计税基础。
3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除企业
准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。
确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债
和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额
或应予转销的金额，作为递延所得税。
4.按照适用的税定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算
的结果确认为当期应交所得税，即当期所得税。
5.确定利润表中的所得税费用。企业计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之
差），作为利润表中应予确认的所得税费用。
二、资产、负债的计税基础
1.资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税定可
以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税定可以税前扣除的金
额。
2.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税定可予
抵扣的金额。用表示即：
负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税定可予税前扣除的金额
三、暂时性差异
暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。根据暂时性差异对未来
期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
按照税定可以结转以后年度的未弥补亏损和抵减，也视同可抵扣暂时性差异处理。
（一）应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生
应税金额的暂时性差异，该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额。
在应纳税暂时性差异产生当期，通常应当确认相关的递延所得税负债。
（二）可抵扣暂时性差异
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生
可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来
期间的应缴所得税。
在可抵扣暂时性差异产生当期，符合确认条件的情况下，应当确认相关的递延所得税资产。
【提示】关于暂时性差异的掌握方法
方法1：法
应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异
①资产的账
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