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专题8——对特殊事项的考虑
主要关点
【考点四】前任师和后任师的沟通
（一）前后任师的沟通要求
（二）接受委托前，后任师与前任师的沟通
（三）接受委托后，后任师与前任师的沟通
（四）发现前任师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理
（一）前后任师的沟通要求
1.沟通的发起方
2.沟通的前提
3.沟通的方式
4.对沟通情况的记录
5.对沟通过程中获知的信息
1.沟通的发起方
后任师沟通过程中，后任师负有主动沟通的义务。
2.沟通的前提
尽管后任师负有主动沟通的义务，但前提是需要征得被审计单位的同意。
3.沟通的方式
前后任师的沟通可以采面或口头的方式。
4.对沟通情况的记录
尽管沟通可以采面或口头的方式进行，但后任师应当将沟通的情况记录于
审计工作底稿，以便完整反映审计工作的轨迹。
5.对沟通过程中获知的信息
即使未接受委托，后任师仍应履行义务。
（二）接受委托前，后任师与前任师的沟通
1.沟通的必要性
2.沟通的内容
3.前任师的答复
4.被审计单位不同意沟通时的处理
1.沟通的必要性
（1）沟通的目的
在接受委托前，后任师与前任师的目的是为了确定是否接受
委托。
（2）沟通是必要的审计程序
与前任师，是后任师在接受委托前应当执行的必要审计程序。
（3）评价沟通结果
在进行必要沟通后，后任师应当对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
2.沟通的内容（重点）
（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题；
（2）前任师与管理层在重大、审计等问题上存在的；
（3）前任师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、行为以及值
得关注的控制；
（4）前任师认为导致被审计单位变更师的。
3.前任师的答复
（1）在被审计单位允许前任师对后任师的询问作出充分答复的情况
下，前任师应当根据所了解的事实，对后任师的合理询问及时作出充分的
答复。
（2）如果受到被审计单位的限制或存在法律的顾虑，决定不向后任师作出
充分答复，前任师应当向后任师表明其答复是有限的，并说明。
（3）如果从前任师得到的答复是有限的，或未得到答复，后任师应当
考虑对接受
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