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固定资产的折旧方法及账务处理

1.平均年限法

平均年限法又称为直线法，是将固定资产的折旧均衡地

分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均

是等额的。计算公式如下：

年折旧率＝/预计使用年限×100％

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝固定资产原价×月折旧率

2.工作量法

工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这

种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度

的缺点，计算公式为：

每一工作量折旧额＝固定资产原价×/预计总工作量

某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每

一工作量折旧额

3.加速折旧法

加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，其特点是

在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期少提折旧，

从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年

限中加快得到补偿。

常用的加速折旧法有两种：

双倍余额递减法

双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根

据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额计算

固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：

年折旧率＝2/预计的折旧年限×100％

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率

这种方法没有考虑固定资产的残值收入，因此不能使固

定资产的账面折余价值降低到它的预计残值收入以下，即实

行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产

折旧年限到期的最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值

后的余额平均摊销。

年数总和法

年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减

去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折

旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母

代表使用年数的逐年数字总和。计算公式为：

年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限折数总和

或：年折旧率＝／×100％

月折旧率＝年折旧率÷12

月折旧额＝×月折旧率

双倍余额递减法和其他方法的第一个区别就是一开始

计提折旧的时候不扣除预计净残值，最后两年改为直线法计

提折旧才扣除预计净残值；

另外就是双倍余额递减法计提折旧的时候应该扣除以

前已经计提的折旧，而年数总和法和年限平均法不扣除已经

计提的折旧；而如果固定资产发生了减值，无论是哪种方法

都应该按照扣除了减值和已经计提的折旧后的账面价值重

新计提折旧。

【例】甲企业为增值税一般纳税人。2016年1月，甲企

业因生产需要，决定用自营方式建造一间材料仓库。相关资

料如下：

2016年1月5日，购入工程用专项物资20万元，增值

税额为万元，该批专项物资已验收入库，款项用银行存款付

讫。

领用上述专项物资，用于建造仓库。

领用本单位生产的水泥一批用于工程建设，该批水泥成

本为2万元，税务部门核定的计税价格为3万元，增值税税

率为17%。

领用本单位外购原材料一批用于工程建设，原材料实际

成本为1万元，应负担的增值税额为万元。

2016年1月至3月，应付工程人员工资2万元，用银行

存款支付其他费用万元。

2016年3月31日，该仓库达到预定可使用状态，预计

可使用20年，预计净残值为2万元，采用直线法计提折旧。

2016年12月31日，该仓库突遭火灾焚毁，残料估计价

值5万元，验收入库，用银行存款支付清理费用2万元。经

保险公司核定的应赔偿损失7万元，尚未收到赔款。甲公司

确认了该仓库的毁损损失。

要求：

计算该仓库的入账价值。

计算2016年度该仓库应计提的折旧额。

编制甲企业2016年度与上述业务相关的会计分录。

编制甲企业2016年12月31日清理该仓库的会计分录。

【答案】

计算该仓库的入账价值。

该仓库的入账价值＝20＋＋2＋3×17%＋1＋1×17%＋2

＋＝30

计算2016年度该仓库应计提的折旧额。

2016年度该仓库应计提的折旧额＝/20×9/12＝

编