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净资产”在预算会计与企业会计中的区别

众所周知，资产减去负债后的净额即为会计主体的

净资产，但是预算会计与企业会计两大会计学分支却对这项净额做出

了不同的规定。我国预算会计制度规定了三个资产负债表会计要素，

它们是资产、负债、净资产。也就是说“净资产’是预算会计制度一个

会计要素。我国企业会计制度也规定了三个资产负债表会计要素，即

资产、负债、所有者权益，在这里，采用了“所有者权益”称谓，而不

是“净资产#39;再进一步分析，二者不仅称谓不同，在会计核算的方

法上也有较大的不同。本文就资产减去负债后的净额在预算会计与企

业会计核算中的区别做初步分析和探讨。为避免混淆，下文中的“净

资产’一般指预算会计制度下资产减去负债后的净额。

1.两大分支对会计要素的不同称谓

从定义上看，“净资产”是指资产减去负债的差额。对于企业的“所

有者权益”，我国《企业会计制度〉下的定义为“所有者在企业资产中

享有的经济利益”，它是投资者对企业经济利益的一种要求权；同时，

它也是与债权人权益相联系的概念，它们共同构成“权益”概念。

其实，在企业会计中采用“净资产’的称谓并不是可不可以的问题，

而是与“所有者权益”称谓相比哪个更好的问题。从“净资产’定义上看，

企业的“所有者权益’就等于企业的“净资产、我国《企业会计准则——

基本准则》就把“所有者权益’定义为企业投资人对企业净资产的所有

权。而且，许多权威的书籍也把两个称谓替换使用，例如财政部注册

会计师考试委员会办公室编写的注册会计师全国统一考试指定辅导

教材《会计》第15页就明确“所有者权益……，又称之为净资产#39;

美国财务会计准则委员会在对所有者权益定义时，也把净资产

（NetA^ets)和所有者权益（Owne/sEquity)并列使用。而会计界的大量

理论讨论都采用了净资产的概念，如商誉的定义，企业合并会计理论

的研究。当然，

2.“净资产’的称谓较为笼统，对于企业而言，用“所有者权益”称

谓更能进一步反映其内在含义。

应该说，预算会计中资产与负债的差额采用“净资产”称谓，这与

国际通行的用法一致，而且显然预算会计中的这个差额没有明确的所

有者权益特征。因而在预算会计中采用“净资产”命名以区别于企业会

计的“所有者权益”命名是很有必要的，也是非常合适的。具体地说，

与企业所有者权益相比较，非营利组织的净资产要素具有以下基本特

征：一方面，非营利组织不存在现实的所有者，其净资产不体现企业

那样的所有者权益：另一方面，出资者（如拨款人、捐款人）是非营

利组织净资产名义上的所有者，他们并不要求出售、转让或索偿其所

提供的资财，也不要求凭借其所提供的资财获得经济上的利益。实际

上，非营利组织由于不以营利为目的，客观上也无法为其资财的提供

者带来经济上的利益。

“净资产”与“所有者权益”在会计核算上的区别由于预算会计适

用范围广，包括财政总预算、行政单位、事业单位等非营利组织，为

简单起见，本文仅以在事业单位中的运用为例进行比较分析和探讨。

a、会计科目的设置

为了详细地分类记录会计要素所包含的不同信息，会计核算必须

以会计要素为基础，对会计业务进行具体分类，设置相应的会计科目，

并作为开设账户的依据。《企业会计制度》规定，企业的所有者权益

类科目应设置“实收资本（股本）、“资本公积”、“盈余公积”、“本年利

润”、“利润分配”等科目，中外合作经营企业还应设置“已归还投资”

科目。而在预算会计中，《事业单位会计制度〉则规定事业单位的净

资产类科目应设置“事业基金”、“固定基金”、“专用基金’、“事业结余”、

“经营结余”、“结余分配”等科目。

通过对以上两组科目的分析，我们可以看出，它们不仅在科目名

称上完全不同，而且在会计科目的设置目的和核算内容上有较大区别：

对企业所有者权益的核算重点放在来源上，而对事业单位净资产的核

算重点放在使用或占用方式上。

b、具体会计处理方法

与企业会计中所有者权益类科目核算的最大区别是，事业单位的

日常业务活动经常可能会涉及到净资产类科目的核算。因为日常业务

活动会引起事业单位占用资金使用用途的变化，从而引起各基金余额

的变化。例如，企业单位用银行存款购买固定资产，只需要借记“固

定资产”，贷记“银行存款’，而事业单位除这比分录外还需借记“固定

基金”；贷记“事业基金——一般基金企业单位用固定资产