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账龄分析在应收账款管理中的应用

吴勇

实行赊销，受以下三个因素制约：一、企业能否组织足够的资金资源，二、

资金风险是否可控及是否在设定范围内，三、欠款发放后能否为企业带来足够的

利益。在应收账款管理过程中，首先应围绕该不该放、该放谁、该放多少、该不

该收、该收谁、及该收多少来制定政策，之后才是收账政策。应收账款为企业带

来的效益来自两个方面：销售额和毛利。当企业经营未达到一定规模时，获取销

售额是企业赊销的第一目的，之后二者兼顾，再其后则是以毛利为重。为此利用

账龄分析原理对应收账款进行分析，为应收账款政策制定提供合理依据。

一、应收账款分析方法

账龄又称应收账款周转天数，通常在每个月月底按倒推法计算，即用总应收

账款(当前的、过期的和未决算的)减去总的月销售额，逐月算回去，直到总应收

账款数字被减光为止。账龄所反映的是应收账款与欠款额之间的关系，通过计算

产生与欠款金额同等的销售额所需的时间来判断欠款优劣。对账龄段的划分采用

30天以内，30-60天，60-120天和120天以上四个级别。

该方法取净欠款额和净销售额计算，在实际应用中存在一定弊端，需作适当

变通处理：1、应收账款的余额是动态的，多数公司在制定政策时都是以月末欠

款额作为依据，忽略区间产生的赊销资金成本。而实际情况却是该成本自身就占

有一个不小的比例，同时还忽视了另外两种不容接纳的高龄账款存在，一种是主

营低毛利产品的客户，根据毛利情况也许只能给他一周的付款天数，采用月结方

式虽然月末余额为零，但实际周转天数为15天；另外一种是月末余额本身就与

销售额不匹配成为高龄账款，再给一定时间的区间临时周转，无形之中账龄被再

度扩大。所以区间产生的临时欠款也要纳入计算，方法是将一个月中每一天的欠

款额累加后再除以总天数即可得出当月平均欠款额。2、公司销售的产品毛利率

存在较大差异，而各客户销售产品的结构也千差万别，不同类型客户的销售额毛

利率不尽相同，换言之，相同销售额的高毛利率客户与低毛利率客户有着天壤之

别。如果取净销售额进行计算，就难以对不同类型客户作横向对比及分类。根据

不同公司的情况可以用两种方式处理：如果可以从进销存系统中调出各客户的毛

利率，可以用毛利率来加权处理；如果不能调出毛利率，则采用加权销量来处理。

二、账龄分析实例

某公司于今年七月进行人事调整，新的销售主管走马上任，面对一摊烂账请

分析人士为其出谋划策。以下是九月对其应收账款进行分析的具体步骤：

1、调取客户1-8月应收账款汇总表取欠款额作1-8月排列（因该公司应收

账款管理较为粗放，暂不考虑将区间欠款纳入分析。如需分析可以采用以下方法：

以月为单位调取1-8月每天的应收账款汇总表，将每月1-30日应收账款汇总表

列于同一个EXCEL工作薄内，秩序可以打乱，但不得遗漏或重复，在工作薄最

后一页客户对应的位置运用公式=AVERAGE(Sheet1:Sheet30!G2)（G2为应收账

款余额所在位置）即可计算出各客户当月平均应收账款余额）；

2、调取客户1-8月销量分类汇总表作加权处理（例如按单位毛利可将所有

产品分为A、B、C、D四类，A类的加权系数为10，B类为6，C类为3，D类

为1）及作1-8月排列；

3、用总销售额除以总加权销量可计算出一个加权销量单位所对应的销售额，

这种方法的缺点是对后续图表制作不利，在走势图中不能直观反映不合理资金的

状况。建议采用如下方法：公司认为付款周期为一个月的一个加权销量单位的合

理占用资金额。本例就采用这种方式，一个加权销量单位的合理占用资金额为

600元，而一个加权销量单位的平均资金占用额为750元。用此数字再乘以各客

户的加权销量即可得出加权销售额；

4、将以上两张表格合并即可得出新的应收账款汇总表。在合并过程中，销

量表中的客户明细并不完整，没有销量的客户不在其中，可以运用公式

=IFERROR(VLOOKUP(A2,D:E,2,0),0)或=IFERROR(INDEX（E：E，MATCH（A2，

D：D，0），1），0)将销售额自动录入；

5、将连续三个月以上未产生销售额的客户挑出形成呆账客户明细表；