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审计底稿怎么做（5）

本文为作者【flyingshoes】投稿，也是一位善于思考和总结的审

计人，相似的经历，所谓今朝笙歌散尽，难觅高山流水，只影向青冥。

审计工作底稿(auditworkingpapers)，是指审计人员在审计工

作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。它是审计证据的载

体，可作为审计过程和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。

注册会计师审计术语之一。审计工作底稿，是指注册会计师对制定的

审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计

结论作出的记录。

以上摘自注册会计师教材《审计》一书，说的很书面，感觉说了

等于没说。

举个例子来讲，如果把审计当作一个侦探来讲的话，每次得出一

个结论，都要有一个依据，这个依据就是审计证据，寻找审计证据的

过程就是填写工作底稿的过程，也就是说，审计工作底稿是审计思路

的规范化文本。要体现审计的“精准性”和“重要性”。

为什么非要罗里吧嗦说这么一大段呢？原因很简单，在填写底稿

的时候，不能简单的理解为抄数字、核对数字，没有体现审计思路。

我个人认为，审计底稿可以千变万化，但再怎么变，也要让别人能够

看得懂，看过之后，能够信服你的审计结论。也就是，没有重大的逻

辑漏洞。

今天，我拿实质性测试工作底稿中的“应付职工薪酬”这个科目

来讲一下自己的理解吧。

很多人，对这个科目的底稿填写，觉得没什么用，反正就是发工

资吗？其实不然。

根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》，应付职工薪酬是企

业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，按照工资，奖金，津贴，补

贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工

教育经费、解除职工劳动关系补偿、非货币性福利、其它与获得

职工提供的服务相关的支出等应付职工薪酬项目进行明细核算。

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简单来讲，就是企业发给职工的工资福利社保等。本质上，属于

企业对职工的一种负债，只不过这种负债是因为职工为企业的发展投

入劳动力产生的，不是借款给企业产生的，从经济学资源要素上来讲，

属于一种劳动力借款。

这一个简单的科目，涉及到五个利益关系：企业、职工、税务部

门、社保部门、财政部门。

企业和职工是一种债权债务关系，也就是俗称的企业欠职工的钱，

属于企业的成本费用。体现在会计分录上来讲，就是：

借：管理费用/销售费用/生产成本等

贷：应付职工薪酬—工资

企业和税务部门，涉及到所得税的税前扣除问题（职工福利费、

工会经费、职工教育经费等），以及代扣代缴个人所得税，资金流水

就是电子缴税凭证。

企业和社保部门，涉及到五险一金，从资金流水上来讲，就是钱

要打入全国社保基金中心的账户。

企业和财政部门的关系，就是《企业会计准则第9号——职工薪

酬》是财政部出具的会计准则，企业要按照这个准则来做账。

我们的审计要有审计依据，一方面要根据国家的相关规定办事，

一方面也要根据企业的实际情况，两方面的差异就是所要进行的审计，

对差异获取的审计证据，才能支持我们自己的审计结论。

问题一：什么是“已计提数”和“应计提数”

“已计提数”指的是企业的已经计提的数据，如果企业没有计提，

那这个数据就是0，如果企业计提了，我们要通过审计证据来获取这个

数据，方法有：口头咨询、凭证后面的附件、企业的工资单、工资