第五章 持有至到期投资及长期股权投资(3).ppt

三、长期股权投资核算的成本法长期股权投资的后续(投资后每个会计期末，被投资企业分派现金股利、实现净利润、损益之外的其他所有者权益变动时)计量成本法权益法(一)成本法的概念：成本法：长期股权投资按投资成本计价的方法。除追加投资、收回投资(包括从被投资企业累计分得现金股利超过投资企业累计应享净利润)外，长期股权投资的账面价值(历史成本)保持不变。投资收益的确认遵循收付实现原则，即在被投资企业分派现金股利时而不是发生净损益时确认投资收益。(二)成本法的适用范围1.投资企业能够对其实施控制的子公司的长期股权投资。定量标准：持股＞50%。是为了避免在子公司实际宣告发放现金股利之前，母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况，解决了原来权益法下投资收益不能足额收回导致超额分配问题。2.投资企业对其无控制、共同控制、重大影响，并且在活跃市场上无报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。定量标准：持股＜20%。投资企业对被投资企业无影响，投资收益的确认应按照收付实现原则。(三)成本法的核算成本法下，被投资企业净损益及其他所有者权益变动，投资企业不做账。被投资企业宣告分派现金股利时，若分得的现金股利是投资企业投资以后形成的，则确认为当期投资收益；若分得的现金股利是投资企业投资以前形成的，则作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。清算性股利：投资企业投资后至本年末累计分得的现金股利大于投资后至上年末累计应享净利润的差额。属于投资前被投资企业的留存收益，包含在投资企业的初始投资成本中(已宣告未发放的现金股利计入应收股利；未宣告的现金股利计入长期股权投资，是投资时购买的，不是投资后赚取的)1.投资年度现金股利的处理∵当年实现的利润于下年分派现金股利∴投资企业投资当年分得的现金股利，属于投资前被投资企业实现的利润，不是当期投资收益，而应作为初始投资成本的收回。2.投资年度以后现金股利的处理应冲减投资成本金额=(投资后至本期末累计分得现金股利-投资后至上期末累计应享净利)-前期累计已冲减的投资成本=投资后至本期末累计应冲减的投资成本-前期累计已冲减的投资成本本期应冲减投资成本金额(简算法:仅适用于无年度亏损的情况)=(至本期末累计分得现金股利-至上期末累计应享净利)-前期累计已冲减的投资成本=(至本期末累计分得现金股利-至上期末累计应享净利-(至上期末累计分得现金股利-至上上期末累计应享净利)=本期分得现金股利-上期应享净利例1：甲公司2003年1月1日以银行存款800万元购入乙公司3%的股份，另支付相关税费3万元。甲公司未以任何方式参与乙公司经营决策。甲公司投资后,乙公司实现利润及利润分配情况如下(单位:万元):年度乙分派现金股利(3月)乙实现净利润(12/31)2003年90010002004年16002000(1)2003年取得投资时借:长期股权投资803贷:银行存款803(2)2003年初分得现金股利时03年初乙公司分派现金股利900万元是对02年已实现利润的分配，甲公司分得900×3%=27万元，已含在长期股权投资初始成本803万元中，应冲减投资成本借:银行存款27贷:长期股权投资27(3)2004年初分得现金股利时投资(03/1/1)后至04年末累计分得现金股利=(900+1600)×3%=75万元投资(03/1/1)后至03年末累计应享净利润=1000×3%=30万元投资(03/1/1)后至04年末累计应冲减投资成本=75-30=45万元04年应冲减投资成本=45-27=18万元04年分得现金股利=1600×3%=48万元04年应确认投资收益=48-18=30万元简算法:04年应冲减投资成本=1600×3%-1000×3%=48-30=18万元借:银行存款48贷:长期股权投资18投资收益30长期股权投资成本法示例四、长期股权投资核算的权益法(一)权益法的概念权益法：长期股权投资按应享有被投资企业所有者权益或净资产(公允价值)的份额计价的方法。投资收益的确认遵循权责发生原则，即在被投资企业发生净损益时而不是分派现金股利时确认投资收益。(二)权益法的适用范