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*要点提示（3）成本计量模式采用成本计量模式的条件不满足前述条件，采用成本计量计量方法换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益换入多项资产时如何确定换入资产的单项成本？公允价值计量模式下，按照公允价值比例分配成本计量模式下，按照帐面价值比例分配*非货币性资产交换采用公允价值模式和成本模式比较*要点提示（3）补价（boot:monetaryassetstransferred）:25%作为参考企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理:（一）支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益换入资产成本＝换出资产的公允价值＋支付的补价（二）收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益换入资产成本＝换出资产的公允价值－收到的补价说明:计入当期损益的主体金额始终是公允价值与换出资产账面价值的差额企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理:（一）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益（二）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益*非货币性资产交换的例示2007年5月8日，顺治公司用一批铁矿石（帐面净值8万，公允价值9万）和康熙公司的一批罐头（帐面净值10万，公允价值7.8万）进行交换，康熙公司支付补价1.2万元现金假设公允价值可取得假设公允价值无法取得顺治公司分录Dr:产成品7.8Dr:产成品6.8银行存款1.2银行存款1.2Cr:原材料8Cr:原材料8当期损益1康熙公司分录Dr:原材料9Dr:原材料11.2当期损益2.2Cr:产成品10Cr:产成品10银行存款1.2银行存款1.2*应用指南:换出资产公允价值与其账面价值的差额换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理:换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换入资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益*企业会计准则第8号AccountingStandardsforBusinessEnterprisesNo.8资产减值Impairmentofassets参考国际会计准则36号——资产减值*本准则未予涉及的内容项目准则存货的减值（可转回）1号——存货公允价值模式计量的投资性房地产的减值（期末用公允价值计量，无须计提减值）3号——投资性房地产消耗性生物资产的减值（类同存货，可转回）5号——生物资产建造合同形成的资产的减值（类同存货，可转回）15号——建造合同递延所得税资产的减值（当盈利足够多时可转回）18号——所得税融资租赁中出租人未担保余值的减值（可转回）21号——租赁金融资产的减值（无须计提或基本上都可转回）22号——金融工具确认和计量未探明石油天然气矿区
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