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海外EPC工程税务风险和应对方法

企业在海外进行工程总承包时，与业主签订合同密不可分的则是税务条款，但海外

不同国家项目税制差异较大，潜在风险较高。下文将一一举例并给出应对策略。

一、EPC工程项目的相关概念

EPC（EngineeringProcurementConstruction）工程项目是指工程总承包企业按照

合同约定,承担工程项目的设计、采购、施工、性能测试、试运行服务等工程建设阶

段所有工作,并对承包工程的质量、安全、工期、造价全面负责。

EPC总承包工程一般为投资规模较大、工期较长、技术相对复杂的工程,合同通常为

固定总价,项目实施过程中的绝大部分风险由总承包企业承担。

二、境外EPC工程项目税务风险成因

税收风险存在于税收管理的整个过程和各个环节,境外EPC工程承包项目的税务风

险起因较多,主要体现如下。

（一）由于各国政治体制、经济发展水平及策略等不同,各国税制及征管方式存在较

大的差异,企业对项目所在国税收制度及征管方式不了解。

（二）企业缺乏前期策划,未选定合适的合同主体、组织形式。

（三）项目执行期间不重视基础筹划,未依法办理涉税事务、依法享受税收优惠。

三、境外EPC工程承包项目税务风险的应对策略

（一）项目跟踪阶段的税务风险应对策略

境外EPC项目从跟踪阶段开始,就要进行税务管理方面的调研考察,包括当地税收实

体法和程序法。与税务风险相关的调研考察重点内容包括:项目所在国与我国以及其

他国家之间的税收协定,重点研究税收协定中有关税务保护或者优惠等条款;项目所

在国的税法体系,确定与项目相关的税种,关注税收优惠政策及申请办理条件、流程等;

项目所在国的有关技术及设备引进的法律法规;项目所在国的进出口法律法规,以及

进口设备材料的税收优惠政策等。

（二）报价及合同谈判阶段的税务风险应对策略

1、对比分析税务成本,确定最优方案。

力争在商务合同中明确在项目所在国的全部税务由业主承担。

若必须由承包单位承担,则要认真研究招标文件,明确项目是否符合有关免税规定,明

确可免除的税种以及需要办理的免税手续;对含糊的条件及时要求业主进行澄清,并

结合调研阶段税务筹划建议,分析项目的每个环节所涉及的税种,测算各项报价方案

的税务成本,比较确定最优项目报价策略。

2、拆分合同。

在业主同意的情况下,企业可以利用EPC合同的特殊性,将EPC合同中进行合理拆分,

拆分为EP部分及C部分。在总价不变的情况下,适当进行不平衡报价,将建筑安装部

分的比重适当降低,保持公司在项目所在国实现盈亏平衡或适度盈利,避免项目所在

国税务的不必要的风险,减少EP部分在项目所在国缴纳预扣税等。

3、选择合理的合同签订主体。

合同税务条款及总价确定后,要考虑选择最优的签约主体签订商务合同,使得项目税

负最低。境外机构的设立形式包括驻外代表处、分公司以及子公司等。

承包企业应当根据自身和工程项目的具体情况来分析,选择最为合适的设立形式进

行注册。如EP部分选择由境内母公司或者设在税负低的地区的子公司签订;C部分

则可选择由母公司签订,或者根据企业战略发展需要,选择在项目所在国成立独立法

人子公司并签订实施。

（三）项目实施阶段的税务风险应对策略

EPC合同签订后,大部分相关税收风险已形成,在合同实施阶段应对税务风险的主要

策略为风险减轻及风险转移。具体措施如下。

1、办好国内相关优惠备案,避免双重征税或多缴纳税金。

企业在合同签订后应该及时到企业所在地税务机关申请开具《中国税收居民身份证

明》,并申请享受税收协定规定的相关待遇。

根据国内“营改增”相关试行规定,EPC合同中对外提供的设计部分可享受增值税零税

率优惠,应向主管税务机关办理相关认定。对于建筑安装部分,要根据新营业税条例及

时办理营业税减免备案手续。

2、建立适应国内、国外管理的两套账务核算体系。

对同一经济业务而言,两套账在入账形式、入账内容、成本范围、纳税基础等方面

有所不同,但仅仅是采用的两种不同形式的账务处理,但在会计核算对象、核算遵循的

原则等方面实质是相同。

如按照越南税法,当地常设机构向中方旅行社订购的机票等不能作为境外项目成本

列支,此部分真实的成本则需要在国内总账列支。

3、选择合适的分包商、供应商转移税务风险。

在确定境外建筑安装部分的合格供方时,同等条件下,优先选择当地合格分包商或国

内企业在项目所在国的分支机构;项目所在地的服务合同(含物资采购和工程分包等)

应实行含税价。

当地供应商的结算、付款应与其提供的合格票据相挂