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中国企业海外工程项目税收筹划分析

一带一路“”倡议的落地实施中，很多企业因缺乏对项目所在国税收政策的了解，不

能准确判断和有效控制跨境税务风险，既影响了项目利润，也对中国企业的国际声

誉产生不良影响。本文以海外工程项目为例，分析项目竞标、项目谈判、项目启动

实施等环节企业面临的税务风险以及相应的风险管控措施。

一、项目竞标阶段的税收筹划

海外工程项目承包企业一般需要在项目竞标时进行评估报价，而税务成本是企业项

目成本预算管理中需要重点考虑的因素之一。这一阶段的税务管理重点是充分研究

和熟悉本国及项目所在国的税收政策，对项目涉及的重要税务成本和风险进行评估，

为项目投标决策提供可靠依据。

（一）了解项目所在国税制

海外工程项目承包主要涉及以下税种。一是在公司税负中占比较大的所得税。目前，

多数国家规定，如果不在当地设立子公司，工程承包商超过一定期限后才需在当地

缴纳所得税（如中国和多数国家签订的税收协定都以6个月为限）；个别国家如刚

果（金），只要外国企业在当地承包工程，就需缴纳所得税。所得税的征税方法一

般是核定利润法（按照合同总额一定比例征收）或实际利润法（按收入减去成本和

允许税前扣除的部分后的差值征收）。如果在当地设立子公司，通常按照实际利润

征税。二是流转税，通常包括销售税、商品服务税、增值税等。三是海关税，包括

进出口关税、进出口环节增值税，在合同谈判时应尽量要求关税减免。四是合同税。

有些国家规定对承包合同按一定比例征收合同税。五是印花税。合同、证照等通常

都需要缴纳印花税。六是杂项税，包括当地政府以各种名目征收或摊派的各种费用。

七是分包商相关税项。某些国家还规定了总包商的代扣税义务，要求总承包企业在

分包时代扣代缴当地的税项。

（二）掌握中国相关税务政策

中国对企业海外工程项目承包也制定了相应的税收政策。在所得税方面规定，中国

企业从事海外工程项目承包取得的收入需要缴纳所得税，但可以在一定限额内抵免

已缴纳的所得税（一般需要项目所在国和中国有税收协议）；如果海外工程项目在

当地免税（如政府项目等），但中国与项目所在国没有签订税收协议，或者协议中

没有饶让条款，则需在中国补缴25%的所得税。在增值税方面规定，营改增后向境

外单位提供的完全在境外消费的设计服务可享受零税率，工程项目在境外提供建筑

服务、勘察勘探、监理服务等可享受免征增值税。在印花税方面规定，总分包合同、

贷款合同、销货合同等即使在境外签订，如果带入境内使用，仍需要缴纳印花税。

（三）梳理本国和项目所在国税收优惠政策

截止到2016年11月，我国已对外正式签署102个避免双重征税协定，其中98个

协定已生效，和香港、澳门两个特别行政区签署了税收安排，与台湾签署了税收协

议。在项目前期考察和成本核算时，应详细梳理和了解相关税收优惠，如很多国家

规定设备暂时进口（在当地短期使用后复出口）或租赁可能免征增值税，东盟国家

与中国签订“货物原产地”关税互惠协议的可以免征进口关税等。

二、项目商业谈判阶段的税收筹划

海外工程项目合同形式的确定、合同方的选择、税收协议和合同条款的审定等都会

影响企业的整体税负水平。

（一）合同的拆分

目前，多数国家对国外工程项目承包采取核定利润征税法，即按照相关部门核定的

收益率乘以合同总额后得到的所得额为纳税基数。从税务筹划的角度来说，一般会

通过合同拆分的方法来达到平衡税负的效果。以EPC（EngineeringProcurement

Construction）项目为例，总合同包括设计、设备采购、施工三部分内容，如果将

其拆分签订合同，设备采购合同在很多国家被视为贸易合同，可不在设备购买国征

收企业所得税，且部分国家对于设计合同不征税或适用低税率征税。此外，拆分合

同不仅可以降低在项目所在国的税负，在国内也可以获得相应抵免。除了按照合同

功能拆分，还可以将合同拆分为离岸合同和在岸合同，前者以国际通用货币支付，

以降低外汇风险。

需要指出的是，单个公司进行合同拆分也存在一定风险，税务部门会对同一工程项

目、同一合同方的合同进行合并纳税，此时可以采用联合体签约，由各个分包商组

成联合体与项目委托单位联合签订合同。联合体本身不是纳税主体，联合体各方作

为独立纳税人各自纳税，联合纳税额往往要低于单一体的合并纳税额。

（二）合同方的确定

无论合同拆分与否，总包、分包合同签约方的选择都会对项目总体税负产生重大影

响。通常可以采取以中国公司、项目地分/子公司或者第三地的中间控股公司为签约