第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产.ppt

第四章交易性金融资产

与可供出售金融资产第一节交易性金融资产一、概述(一)交易性金融资产：持有的目的是为了近期出售。具有投资性、交易性、为短期获利的特征。如：以赚取差价为目的的股票、债券、基金、权证等。(二)金融资产的分类管理当局的持有意图决定金融资产的类型及其会计处理。交易性金融资产流动资产应收款项金融资产持有至到期投资非流动资产可供出售金融资产交易性金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益。若初始确认为交易性金融资产，则不能重分类为持有至到期投资、可供出售金融资产，反之亦然。(三)核算科目交易性金融资产—成本—公允价值变动(四)报表列示:以“交易性金融资产”列示于流动性资产项目。二、交易性金融资产取得的核算1.以公允价值进行初始计量；2.支付的交易费用(手续费、佣金)计入当期损益(投资收益)；3.购买价格中包含的已宣告未发放的股利、已到期未支付的利息，不是投资收益，而是现在暂时垫付、未来发放时即应收回的款项，计入“应收股利”。P98例4-1、P99例4-2借：交易性金融资产—成本

应收股利、应收利息

投资收益

贷：其他货币资金或银行存款三、交易性金融资产持有期间的股利、利息核算交易性金融资产持有期间被投资企业已宣告未支付的现金股利借记“应收股利”、分期付息/一次还本债券在计息日的应计利息借记“应收利息”，贷记“投资收益”。宣告股利、计提利息时借：应收股利、应收利息

贷：投资收益收到时借：其他货币资金或银行存款贷：应收股利、应收利息P99例4-3、例4-4、例4-5四、交易性金融资产期末计价的核算资产负债表日，1.交易性金融资产公允价值＞账面价值借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益2.交易性金融资产公允价值＜账面价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动3.“交易性金融资产—成本”借方余额+“交易性金融资产—公允价值变动”借方余额-“交易性金融资产—公允价值变动”贷方余额交易性金融资产账面价值P100例4-6、例4-7五、交易性金融资产的出售1.确认出售损益借：其他货币资金或银行存款

贷：交易性金融资产—成本

—公允价值变动

贷或借：投资收益借：其他货币资金或银行存款交易性金融资产—公允价值变动贷：交易性金融资产—成本贷或借：投资收益2.将未实现“公允价值变动损益”转为已实现“投资收益”借：公允价值变动损益

贷：投资收益借：投资收益

贷：公允价值变动损益注：在交易性金融资产售出年度，将未实现“公允价值变动损益”转为已实现“投资收益”，不影响售出年度的“营业利润”，因为二者均为营业利润的组成部分。P101例4-8、P102例4-9课堂练习:1.20×7年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：(1)5月23日，收到乙公司发放的现金股利；(2)6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；(3)8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。甲公司的账务处理2.20×7年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。ABC企业的其他资料如下：(1)20×7年1月5日，收到该债券20×6年下半年利息20000元；(2)20×7年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)；(3)20×7年7月5日，收到该债券半年利息；(4)20×7年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；(5)20×8年1月5日，收到该债券20×7年下半年利息；(6)20×8年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季