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税收筹划
第十章
个人所得税的税收筹划
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个人所得税概述
个人所得税的税收收入和增长速度
我国的个人所得税为分类个人所得税
对工资薪金所得、劳务报酬所得、个人工
商户生产经营所得等实行累进税率，其余
性质所得采用比例税率。
.
个人所得税概述
个人所得税具有以下特点：
(1)实行分类所得税制。
(2)存在多种税率形式。
(3)有多种费用扣除方式。
(4)在征管方式上，源泉扣缴和自行申报相结合。
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个人所得税概述
采用策略
躲避纳税义务策略
降低应税收入的缩小税基策略
增加可扣除费用的缩小税基策略
适用低税率策略
充分利用税收优惠策略
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第一节躲避纳税义务的筹划
构成纳税义务的要件
纳税人
征税对象
从以上两方面思考躲避纳税义务
.
第一节躲避纳税义务的筹划
躲避纳税人策略
个人所得税的纳税人
居民纳税人
非居民纳税人。
居民纳税义务人负有无限纳税义务，就其
来源于中国境内或境外的全部所得缴纳个
人所得税；而非居民纳税义务人承担有限
纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，
向中国政府缴纳个人所得税。.
第一节躲避纳税义务的筹划
住所标准和居住时间标准。
住所标准指习惯性居住或住所。
时间标准的规定为一个纳税年度内在中国
境内住满365日，即以居住满一年为时间标
准，到达这个标准的个人即为居民纳税人。
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第一节躲避纳税义务的筹划
时间标准
在居住期间内临时离境的，即在一个纳税
年度中一次离境不超过30日或者屡次离境
累计不超过90日的，不扣减日数，连续计
算。
为鼓励人员的国际交流，我国税法还规定
在我国境内居住满1年而未超过5年的个人，
就其来源于中国境内的所得应全部依法缴
纳个人所得税。
.
第一节躲避纳税义务的筹划
一位美国工程师受雇于本国总公司，受总
公司委派从20001月起到中国境内帮助
筹建分公司，公司成立后一直居住在境内。
2005年总公司支付该工程师补助96000元
人民币。在200511月初，该工程师准备
请假回国探亲。总公司规定的假期为28天。
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第一节躲避纳税义务的筹划
如果该工程师如期返回，那么由于第二次
离境缺乏30天，不得扣减天数，所以其获
得的96000元补助应当缴纳个人所得税为
5700元(12×[(96000／12－4000)×15％－
125])。
.
第一节躲避纳税义务的筹划
而如果该工程师想法延长假期两天，使离
境天数到达30天，那么可以扣减天数。因
此，该美国工程师为非居民纳税义务人。
他从美国总公司收取的96000元补助，不
是来源于中国境内的所得，无需缴纳个人
所得税。也就是说，这位工程师就合法地
利用非居民纳税人身份，节约了个人所得
税5700元。
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第一节躲避纳税义务的筹划
躲避征税对象的筹划
防止取得所有权
防止取得实物的所有权而仅获取使用权。
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第一节躲避纳税义务的筹划
案例：太安公司为上市公司，2006年8月，由于
其主要股东江某其住所离工作地较远，公司专门
购置了一辆价值100万元的小汽车让江某使用。
公司将车辆的所有权办到了江某的个人名下，购
车款由公司支付。汽车1年的固定使用费用为2万
元，1年的油耗及修理费为含税价3.51万元〔均
取得了增值税专用发票〕。该小汽车预计使用10
年，残值按原价的5％估计，按直线法计算折旧，
公司适用
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