会计基础第八章资产负债表的列报依据和方法.pdfVIP

资产负债表的列报依据和方法

（一）资产负债表“期末余额”栏各项目的列报依据和方法

资产负债表各项目的“期末余额”，主要是依据账户和有关明细分类账户的期末

余额列报的。其中，大部分项目的“期末余额”可以根据有关账户的期末余额直

接填列，一部分项目的“期末余额”需根据有关账户的期末余额分析、合并、计

算填列。

1、直接根据有关账户的期末余额填列的项目。直接根据有关总账账户的期末

余额填列的项目有：“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、

“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应付利息”、“应付股利”、

“应交税费”、“其他应付款”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等

项目。

上述项目中，“应交税费”等负债项目，如果其相应账户出现借方余额，

应以“-”号填列；“固定资产清理”等资产项目，如果其相应的账户出现

贷方余额，则应以“-”号填列。

2、根据有关账户的期末余额分析、合并、计算填列的项目有：（1）“货币资金”

项目，应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的期末余额合

计填列；（2）“存货”项目应根据“材料采购（在途物资）”、“原材料”、“周转

材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“生产成本”等账户的期末余额之和，加

（实际采购的超支数）或者减（实际采购的节约数）“材料成本差异”等差异账

户的期末余额，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列；（3）“未分

配利润”项目，应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填

列，如为未弥补亏损，则在本项目内以“-”号填列，年末结账后，“本年利润”

账户已无余额,“未分配利润”项目应根据“利润分配”账户的年末余额直接填

列，贷方余额以正数填列（盈利额），如为借方余额（亏损额），应以“-”号填

列；（4）“固定资产”项目，根据“固定资产”账户的期末余额减去“累计折旧”、

“固定资产减值准备”账户期末余额后的净额填列；（5“无形资产”项目，根据

“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”账户期末

余额后的净额填列；（6）“在建工程”、（7）“长期股权投资”和（8）“持有至到期

投资”项目，根据其相应总账账户的期末余额减去其相应减值准备后的净额填列。

3、根据有关明细账户的期末余额合并、计算填列的项目有：（1）“应收账款”项

目，应根据“应收账款”账户和“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额

合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金

额填列；（2）“预付款项”项目，应根据“预付账款”账款和“应付账款”账户

所属明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关预付款项计

提的坏账准备期末余额后的金额填列，（5）“应收票据”、（6）“应收股利”、（7）

“应收利息”、（8）“其他应收款”项目应根据相应账户的期末余额，减去“坏账

准备”账户中相应各项目计提的坏账准备期末余额后的金额填列；（3）“预收款

项”项目，应根据“预收账款”账户和“应收账款”账户所属明细账户的期末贷

方余额合计数填列；（4）“应付账款”项目，应根据“应付账款”账户和“预付

账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数填列。

（补充知识：在实务中企业发生的交易从一开始使用哪个往来账户的明细核算，

该业务自始至终都使用该往来账户的明细核算，目的是使该业务在会计核算时具

体唯一性，便于核对账目。如P135例10-11。

在实务中“应收、预付”所属明细账出现贷方有余额为企业的债务；

“应付、预收”所属明细账出现借方有余额为企业的债权。

在实务中“应收、预付、应付、预收”账户在资产负债表中的期末数的填列不使

用其总账的金额，具体根据相关明细账的期末余额合并或计算填列。）

口诀：

看到应付想预付；

看到应收想预收。

债权的明细+债权的明细；

债务的明细+债务的明细。

借预付账款——乙公司贷

交易前：25000交易中：58500

结算后：3350033500（债务）