第五章 持有至到期投资及长期股权投资(2).ppt

第二节长期股权投资一、长期股权投资概述(一)长期股权投资的性质(二)投资企业与被投资企业的关系1.控制:有权决定被投资企业的经营和财务政策,并据以从该企业的经营活动中获取利益.形成母子公司关系.(1)定量:投资企业拥有被投资企业50%以上的表决权资本(直接或间接拥有,如:…).(2)定性:投资企业拥有被投资企业50%或以下的表决权资本,但实际控制被投资企业.P123①②③2.共同控制:按合同约定由投资双方或多方直接共同决定被投资企业的经营和财务政策.被共同控制的企业称为合营企业.(1)定量:各合营投资者拥有被投资企业的表决权资本比例相同.(2)定性:各合营投资者拥有被投资企业的表决权资本比例不同,但按合营合同规定实际共同控制.3.重大影响:参与决定被投资企业的经营和财务政策,但无控制与共同控制.被重大影响的企业称联营企业.(1)定量:投资企业拥有被投资企业20%或以上的表决权资本.(2)定性:投资企业拥有被投资企业20%以下的表决权资本,但实际重大影响被投资企业.P124①②4.无控制\共同控制\重大影响\无市价(1)定量:投资企业拥有被投资企业20%以下的表决权资本.(2)定性:投资企业拥有被投资企业20%或以上的表决权资本,但对被投资企业无实质重大影响.二、长期股权投资的取得(初始计量)取得长期股权投资时入账价值的确定称为长期股权投资的初始计量.分别以下两种情况确定其初始投资成本:企业合并同一控制下控股合并非同一控制下控股合并非企业合并共同控制的合营企业重大影响的联营企业无影响、无公允价值(无控制\共同控制\重大影响、在活跃市场上无报价,公允价值不能可靠计量)(一)同一控制下企业合并取得的长期股权投资1.定义:同一控制下的企业合并,指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制,且该控制并非暂时性的.P124例如:图.2.特点:①合并往往不是参与合并各方自愿进行的,而是在最终控制方主导下进行.②这种合并不是公平交易(交易价格难以公允),而是参与合并各方资产、负债即净资产(所有者权益)的在企业集团内部的重新组合.从最终控制方角度来看,其所能够控制的净资产未发生变化.③不能以交易价格而应以取得被合并方净资产(所有者权益)原账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值.如:集团内部各子公司之间、母子公司之间的合并.3.合并方、被合并方、合并日.4.核算:(1)以支付资产为合并对价①以合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,与支付资产账面价值之间的差额记入资本公积、留存收益.如:买固定资产.借:长期股权投资(取得被合并方所有者权益账面价值的份额)贷:××资产(账面价值)贷:资本公积—股本溢价(差额)或借:资本公积、盈余公积、未分配利润②实际支付价款中包含已宣告未发放的现金股利借:应收股利贷:银行存款例:A、B同为C的子公司.2006年1月1日A公司以账面价值1000万元、公允价值1600万元的某项资产作为对价,取得B公司60%的股权.若合并日B公司所有者权益账面价值为2000万元,A公司核算如下:借:长期股权投资1200贷:××资产1000资本公积200若合并日B公司所有者权益账面价值为1500万元,A公司资本公积200万元.A公司核算如下:借:长期股权投资900资本公积100贷:××资产1000(2)以发行股份作为合并对价以合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,以发行股份总面值为股本,二者之间的差额记入资本公积、留存收益.借:长期股权投资(取得被合并方所有者权益账面价值的份额)贷:股本(总面值)贷:资本公积—股本溢价(差额)或借:资本公积、盈余公积、未分配利润(3)费用的处理①合并直接相关费用:为取得长期股权投资=被合并方净资产(股东权益)份额,而付出的费用,如审计费、评估费、法律费等计入当期损益(管理费用).借:管理费用贷:银行存款②合并方发行股票的手续费、佣金等交易费