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注会财管标准成本法

顺差和逆差

原理：

这里的顺序是指正常标准成本-实际成本，如果正数，则为顺，

反之则为逆。实际中一般都为逆差。

正常标准成本的特点

客观性和科学性，现实性，激励性，稳定性

记忆：

现实中（现实性），一对情侣在激吻（激励稳定），引起很多人

的围观（客观）

直接人工

原理：

它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。如果是计件工

资，

标准工资率就是预定的生产每件产品支付的工资除以标准工时，

或预定的小时工资，此时为预定工资率。

若为月工资制时，根据月工资总额和可用工时总量计算，此时为

正常工资率。

生产的基本条件的重大变化

产品的物理结构变化、生产技术和工艺的重大变化、重要原材料

和劳动力价格的重大变化

记忆：

料：产品的物理结构变化

工：生产技术和工艺的重大变化

费：重要原材料和劳动力价格的重大变化

这几个都是宏观层面

为什么说标准成本中心不对生产能力的利用程度负责

标准成本中心的考核指标是既定产品质量和数量条件下的标准

成本。它不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入

量承担责任，即不对固定制造费用的闲置能量差异承担责任

原理：

生产能力的利用程度主要指的是设备和技术的利用程度，设备的

利用程度又取决于产量，因为标准成本中心无权做出设备和技术

决策，也无权做出产量决策，所以，不对生产能力的利用程度负

责；只对既定产量的投入量承担责任，比如生产能力有10000，

下达了5000的产量，因为市场就有这么大的消化量，那么只能

这5000产量的投入量承担责任，闲置的5000能力不负责任。你

多生产了5000，反而是浪费的。标准成本中心必须按规定的质

量、时间标准和计划产量来进行生产，这个要求是“硬性”的。

完不成上述要求，成本中心要受到批评甚至惩罚。过高的产量，

提前产出造成积压，超产以后销售不出去，同样会给企业造成损

失，也应视为未按计划进行生产。

也就是讲，产量决策、标准成本中心的设备和技术决策，是由

上级管理部门和职能管理部门做出，不是由成本中心的管理人员

自己决定，因此，标准成本中心不对固定制造费用的闲置能力

差异负责。

数量差异应该由谁来负责

原理：

直接材料数量差异并非全部由生产负责负责，例如，可能由于购

入的材料质量低劣，规格不符合使用量超过标准，也可能由于工

艺变更、检验过严等使用数量差异巨大。

固定制造费用差异分析

原理：

固定制造费用总差异=实际固定制造费用-实际产量下标准固定

制造费用。

虽然有了实际和标准之差，但固定制造费用往往是需要做预算的，

所以需要知道预实之差，这也是固定制造费用分析的真正目的。

所以需要在公式中引入预算费用。

所以转换公司为：总差异=（实际成本-预算费用）+（预算费用-

标准成本）

而实际成本-预算费用=实际分配率×实际工时-标准分配率×预

算产量下标准工时。体现了实际费用与预算费用的“费用差异”

（工时差异、工资差异），因此命名为“耗费差异”。注意这个

不是价格差异。

预算费用-标准成本=标准分配率×预算产量下标准工时—标准分

配率×实际产量下标准工时。体现了实际产量与预算产量的差异，

主要是体现在“由于实际产量没达到预算产量而形成的差异”，由

于是体现在能量损耗上，因此命名为“能量差异”。

这是二因素分析法，那么可以在能量差异上继续深挖。能量分为

机器的能量和人的能量。

机器的能量差异。这是机器被闲置了导致生产能力差异。能力差

异=（预算产量下的标准工时-实际产量下的实际工时）*标准分

配率。

人的能量差异，这是（同一个客观环境下的主观影响）由于员工

生产效率不高出现了差异，因此导致工时不同，但是机器是稳定

的。故：效率差异（实际产量下的实际工时-实际产量下的标准

工时）*标准分配率

固定制造费用的能力差异

原理：

固定制造费用的能力差异的高低取决于两因素：生产能力是否被

充分利用、已利用生产能力的工作效率。

闲置能力差异分析

原理：

何为闲置，就是没有发挥全部应有的效能。比如机器效能是100，

只用了80，这20就是闲置能力。能力被闲着了。

所以比较对象，标杆，就是标准能力，我们称之为预算制造费用。

预算制造费用=生产能力*标准分配率。

拿什么跟预算来比，肯定是实际制造费用

实际工时标准制造费用=实际工时*标准分配率。

所以闲置能力差异=实际工时偏离生产能力形成的差异

从会计的角度来看，闲置能力差异是一种损失，并不能在未来换

取收益，所以作为资产计存货成本不合理，应该作为期间费