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内部审计的发展史

一、内部审计概述

【引言】

谈到内部审计的话题，首先需要我们了解，什么叫审计？

审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、

审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位或部门的财政

财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效

益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经

法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。

按照审计主体与被审计单位的隶属关系，审计可以分为内部审计

和外部审计，其中外部审计又可以分为政府审计和社会审计（会计师

事务所审计）。

（一）内部审计是怎么产生的

内部审计自其产生至今，从时间和特点来说，大致可以分为古代

内部审计和现代内部审计两个阶段。

1．古代内部审计阶段

内部审计源于奴隶社会，当人类步入奴隶社会以后，私有制开始

出现，财产的所有权和经营管理权出现分离。于是，财产所有者往往

会委派自己信任的人作为第三者受托进行经济监督，从而产生了古代

的内部审计。

在奴隶制政府，如古代罗马、希腊、中国，对内部审计组织及活

动均有记载，如古代罗马，人们采用“听证帐目”的方式来检查负责

财务的官员有无欺诈、舞弊行为，即检查人听取不同人员对同一事项

记录的口头汇报，审计（AUDIT）一词就来源于拉丁文“听帐人

（auditus）”大约公元前510年左右，古罗马庄园奴隶主通常派“亲

信或管家”监督管理庄园的代理人，奴隶主和代理人之间由此产生

“委托受托责任关系”,此举被视为内部审计萌芽，但此时的“亲信或

管家”并非专职“内部审计”，只是兼职。再如中国《周记》记载，

西周时期，周

王朝设有“司会”和“宰夫”两种官职。“司会”可以从日成、

月要、岁月三个方面勾考皇室的财政收支，保管书契、版图及副本，

实际是行使会计稽核和控制的权利，可谓原始意义上的内部审计。而

“宰夫”独立于财会部门之外，行使“考其出入，以定刑赏”之职责，

可谓我国政府审计的雏形。

封建时代，古代内部审计继承了早期内部审计的思想，并且有了

长足进展，主要标志是出现了独立的内部审计人员。在这一时期，内

部审计主要采用了寺院审计、行会审计、银行审计和庄园审计等形式。

（1）寺院内部审计这是西欧寺院经济的审计制度。十一世纪以来，

寺院在西欧极为普遍，一些寺院兴办了各种类型的手工作坊，拥有大

量的财产。为加强管理，寺院配备了各种专职管理人员，为监督管理

人员经济责任的履行情况，还适当配备了具有一定专业会计知识的人

充当审计人员，负责对财务收支和会计帐目进行检查。

（2）行会审计制度

在英国，11-12世纪就出现了行会，每个行会一年要召开1-4次

总会，议事

内容是选举产生理事和审计人员。理事是行会的执行机构，主要

负责征收会费和罚款、记录反映行会经济业务的会计事项、调查行会

的财产状况和仲裁会员间的经济纠纷。审计人员从行会成员中选举产

生，是行会成员的代表，主要职责是定期检查理事报送的会计帐簿，

并在大会上向全体成员报告审查的结果。

3）银行内部审计

在文艺复兴时期，资本主义商品经济在北部城邦，如威尼斯、热

那亚和佛罗伦萨得到迅速发展。佛罗伦萨是当时意大利的金融中心，

在西欧各地，到处有佛罗伦萨的代理店，为了对这些分店加强控制，

银行家们采用了内部审计的形式。

（4）庄园内部审计

庄园既是封建制度下的政治单元，又是独立的经济单位。庄园主

不再亲自参与庄园的管理，而将直接管理庄园的责任委托给数名庄园

管理者去管理，其中包括审计人员。审计人员负责对庄园财务总管编

制的反映庄园经济事项的会计帐簿定期进行检查，根据审查的结果，

提出审计意见并呈送给庄园主或向其作口头汇报。

通过对几种内部审计形式的介绍可以看出，在封建时代就出现了

独立的内部审计人员，但它的审计目的仍然是差错防弊，审查单位内

部承担经济责任者的诚实性。

2．现代内部审计阶段

（1）国外

20世纪40年代以后，企业的内部结构和外部环境进一步复杂化，

尤其是跨国公司的迅速崛起，管理层次的分解比以往任何时候都更迅

速，企业管理者对于降低成本，提高经济效益的要求也更加迫切。这

种新的发展使企业管理当局和