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中级会计实务--第十三章所得税

考点1所得税会计概述

所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法。《企业会计准则第

18号——所得税》采用了资产负债表债务法核算所得税。

考点2资产的计税基础

资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法

规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金

额。

资产，账面价值＜计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。

初始确认账面价值＝计税基础

账面价值＝实际成本－累计折旧（会计）－减值准备

后续计量

计税基础＝实际成本－累计折旧（税法）

会计上有直线法、工作量法、年数总和法、双倍余额递

①折旧方减法；

固定资产会计与税法税法上通常使用直线法，个别情况下可以加速折旧，但

收处理的必须经税务部门认可。

差异主要②折旧年会计上按照受益期进行职业判断加以确定；

来自于限税法上则明确规定了各类资产的一般折旧年限。

③减值准会计上计提减值准备，并因此而调整了账面价值；

备的计提税法上通常不允许扣除减值准备金额。

内部（新账面价值＝满足资本化条件后达到预定可使用状态前

技术、新初始确认的必要研发支出

产品、新计税基础＝账面价值×175%（税法）

工艺）研账面价值＝无形资产原价－累计摊销（会计）－减值准

究开发形备

后续计量

成的无形计税基础＝实际成本×175%－累计摊销（税法）

无形资产

资产

初始确认账面价值＝计税基础

其他研究

账面价值＝实际成本－累计摊销（会计）－减值准备（使

开发形成

用寿命有限）；

的无形资后续计量

账面价值＝实际成本－减值准备（使用寿命不确定）

产

计税基础＝实际成本－累计摊销（税法）

以公允价账面价值＝该金融资产入账成本＋累计公允价值变动（即以期末公允价值计量）

值计量且计税基础＝取得该金融资产入账成本

其变动计

入当期损

益的金融

资产

其他资产资产减值账面价值＝该资产的账面余额－相关资产减值准备

准备的其计税基础＝该资产的账面余额

他资产

账面价值＝投资性房地产原价－投资性房地产累计折

成本模式

旧－投资性房地产减值准备

进行后续

计税基础＝该房地产取得原价－税法认定的累计折旧/

投资性房计量

累计摊销

地产

公允价值账面价值＝投资性房地产原价＋累计