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套期保值会计处理

银河期货

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根本概念

套期工具，为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动

预期可抵销被套期工程的公允价值或现金流量变动的衍生工具。

期货合约为套期工具。

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根本概念

被套期工程，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期

对象的以下工程：

〔一〕单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营

净投资；

〔二〕一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预

期交易，或境外经营净投资。

确定承诺，是指在未来某特定日期或期间，以约定价格交换特定数量资源、具有

法律约束力的协议。预期交易，是指尚未承诺但预期会发生的交易。

在套期保值中，库存商品或材料采购为被套期工程。

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套期保值分类

Ø公允价值套期，对被保值的公允价值变动

风险进行的套期。

Ø现金流量套期，对现金流量变动风险进行

的套期。

Ø境外经营净投资套期，是指对境外经营净

投资外汇风险进行的套期。

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套期会计方法

在相同会计期间将套期工具和被套期

工程公允价值变动的抵销结果计入当期损

益的方法。

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套期保值会计方法应遵循的原那

么

•套期开始时，套期工具和被套期工程有正式的指定。

•套期的预期是高度有效的，即套期工具的公允价

值变动形成的损失与被套期工程的公允价值变动

形成的利得相互抵消结果在80%至125%之间。

•现金流套期，预期交易应当可能发生，且必须使

企业面临最终将影响损益的现金流变动风险。

•套期有效性能够可靠地计量。

•企业应当持续地对套期有效性进行评价，确保该

套期在套期被指定的会计期间内高度有效。

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如何判定有效套期

认定套期高度有效的两个必备条件：

在套期开始及以后期间，该套期预期会高度

有效地抵销套期指定期间被套期风险引起

的公允价值或现金流量变动；

该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。

套期有效性的评价方法：主要条款比较

法、比率分析法和回归分析法。

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公允价值套期会计

会计处理原那么

套期工具为衍生工具的，公允价值变动形成

的利得或损失应当计入当期损益。

被套工程因套期风险形成的利得或损失应当

计入当期损益，同时调整被套期工程的账

面价值。

如果套期工具已到期、被出售、合同已终止

或行使等，应终止使用价值套期会计方法。

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现金流量套期会计

会计处理原那么

(1)套期工具利得或损失中属于有效套期的局

部，应当直接确认为所有者权益，并单列

工程反映(资本公积-其他资本公积〕。

(2)套期工具利得或损失中属于无效套期的局

部(即扣除直接确认为所有者权益后的其他

利得或损失)，应当计人当期损益。

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现金流量套期会计

会计处理原那么

(3)在风险管理策略的正式书面文件中，载明

了在评价套期有效形时将排除套期工具的

某局部利得和损失或相关现金流量影响的，

被排除该局部的利得或损失应当计入当期

损益。

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