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第十五章存货与仓储循环审计

第一节存货与仓储循环的特性

一、涉及的主要凭证和会计记录

(一)生产指令

()领发料凭证

(三)产量和工时记录

(四)工薪汇总表及工薪费用分配表

(五)材料费用分配表

(六)制造费用分配汇总表

(七)本钱计算单

(八)存货明细账

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第一节存货与仓储循环的特性

•二、涉及的主要业务活动

•(一)方案和安排生产

•(二)发出原材料

•(三)生产产品

•(四)核算产品本钱

•(五)储存产成品

•(六)发出产成品

•产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有

关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单至少式四联，

一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾

客开发票的依据。

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第二节控制测试和交易的实质性程序

•一、概述

•总体上看，存货与仓储循环的内部控制主要包括存货的内部控制、本

钱会计制度的内部控制及工薪的内部控制三项内容。

•二、控制测试

•(一)本钱会计制度的控制测试

•1．直接材料本钱测试

•2．直接人工本钱测试

•3．制造费用测试年度内有何重大变更。

•4．生产本钱在当期完工产品与在产品之间分配的测试

•

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第二节控制测试和交易的实质性程序

•(二)工薪的控制测试

•在测试工薪内部控制时，首先，应选择假设干月份工薪汇总表，作如

下检查：计算复核每一份工薪汇总表；检查每一份工薪汇总表是否业

经授权批准；检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是

否相符；检查其代扣款项的账务处理是否正确；检查实发工薪总额与

银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。其

次，从工资单中选取假设干个样本(应包括各种不同类型人员)，作如

下检查：检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发放有依据；检查员

工丁资率及实发工薪额的计算；检查实际工时统计记录(或产量统计

报告)与员工个人钟点卡(或产量记录)是否相符；检查员工加班加点

记录与主管人员签证的月度加班赞汇总表是否相符；检查员工扣款依

据是否正确；检查员T的工薪签收证明；实地抽查局部员工，证明其

确在本公司工作如已离开本公司，需获得管理层证实。

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第二节控制测试和交易的实质性程序

•三、交易的实质性程序

•存货与仓储循环有关交易的实质性程序举例参见表l5-1、表l5-2列示

内容以及本章第三节、第四节、第五节等的相关内容。在存货与仓储

循环中，存货的实质性程序通常占有重要位置。这是因为，存货是资

产负债表中的主要工程，通常也是流动资产中余额最大的工程。而且

存货流动性强、周转快，受市场因素和生产方案的影响很大，在各年

度之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。

在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货工程的真实性与正确

性，直接影响到其他会计账项。而存货实质性程序的重点又是存货监

盘和存货计价测试与截止测试。在以下的几节中，我们将作详细介绍。

•

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第三节存货审计

•一、存货审计目标

•〔一〕审计目标与认定对应关系表见表15-3

•〔二〕审计目标与审计程序对应关系表见表15-4

•二、存货监盘

〔一〕存货监盘的定义和作用

1.定义

存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点

存货进行适当检查，可见，存货监盘有两层含义：一是注册会计师应亲临现

场观察被审计单位存货的盘点；二是在此根底上，注册会计师应根据需要适

当抽查已盘点存货。

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第三节存货审计

•2.管理层和注册会计师的责任

尽管实施存货监盘，获