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第八章负债的核算

第八章负债的核算第八章负债的核算本章重点和难点重点：明确

负债的概念、基本特征和分类；或有

负债的概念、内容和会计处理方法。长期借款费用的核算、应付

债券的核算和债务重组的核算难点：可转换债券的核算。债务重组核

算，应

以债务人作为重点。不管何种债务重组方式，债务人发生的损失，

作为企业的营业外支出处理；收益则确认为资本公积。。第八章

负债的核算第一节流动负债的核算第二节长期负债的核算第三节

债务重组的核算第一节

流动负债的核算一、流动负债的概念和特点二、流动负债的计价

三、流动负债的核算一、流动负债的概念和特点负

债按其偿还期限长短区分为：流动负债和长期负债。流动负债，

是指将在一年内（含一年）或者超过一年的一个营业周期内

偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、其他暂收账

款、预提费用和一年内到期的长期借款等。流动负债

具有以下特点：一、偿还期短，它在债权人提出要求时即要偿付，

或在一年内或在一个营业周期内必须偿付的债务；

二、这项债务要用企业流动资产去偿付二、流动负债的计价货币

性的流动负债,应付金额可以直

接按其未来成立之日的面值列入资产负债表中。应付债务与应付

费用相互联系的流动负债，按照配比原则，应得收入与应

负担的费用必须相互配合.部分非货币性项目的计价按预定的或双

方认可的价格来计量，不考虑预付款项后资产或劳务

的货币价值是否变动三、流动负债的核算（一）短期借款的核算

施工企业的短期核算，是施工企业在施工生产经

营过程中用以满足短期资金需要，向银行或者其他金融机构借入

的期限在一年以内的各种借款，主要包括季节性储备借款、小型技措

借款等，应在

“短期借款”账户进行核算。（一）短期借款的核算1、季节性储

备借款季节性储备借款是为了解决施工企业

季节性的超定额储备材料所需的流动资金而向银行等金融机构借

入的款项，包括季度工作量扩大超定额储备借款和季节借款。（1）季

节性储备

借款的偿还施工企业一般须在六个月内偿还。逾期不还的，银行

可从企业结算存款中扣还。季节性储备借款的取得和归还

，应在“短期借款—季节性储备借款”账户进行核算。取得借款

时，应计入“短期借款—季节性储备借款”账户的贷方。（2）季节性

储备

借款的利息：借款利息按月支付，或在借款到期是连同本金一起

支付，而数额不大的，可在实际支付时或收到银行计息通

知单时，直接计入当期损益，计入“财务费用”账户的借方和

“银行存款”账户的贷方。借款利息按季、按半年支付，

或在借款到期时与本金一起支付，并且数额较大的，可采用预提

的办法，按月预提计入财务费用，计入“预提费用”账户的贷方和

“财务费用”账户

的借方。实际支付利息或收到银行计息通知单时，按已预提的利

息计入“预提费用”账户的借方，按实际支付数大于预提

数的数额计入“财务费用”账户的借方，按实际支付数计入“银

行存款”账户的贷方。【例1】某施工企业因季节性储备借款不足，向

银行借入1

0000元，借款利息2200元，一、二月每月预提借款利息700元，

三月末归还借款本息。如下分录入账：借入时：借：银行

存款10000贷：短期借款—季节性储备借款100001、2月每月

预提借款利

息时：借：财务费用700贷：预提费用

7003月末归还借款本息时：借：预提费用1400

财务费用800短期借款—季节性储备借款

10000贷：银行存款12200（2）小型技措借款

的核算：技措借款是为了提高企业施工生产能力、降低工程产品

成本等采取技术组织措施而向银行等金融机构借入的款项

。如果借款的目的是为了小型技措工程，能在短期内完工并以投

产后所增加的利润在一年以内

归还本息，属于短期借款。如果借款目的是为了进行大规模工程

的技措改造，且工期较长，不能在一年内归还本息，则属

长期借款，应在“长期借款”账户进行核算。施工企业借入的小

型技措借款，应在“短期借款—小型技措借款”账

户进行核算。借入时，应计入“银行存款”账户的借方和“短期

借款—小型技措借款”账户的贷方。小型技措借款的利息

，在技措工程进行期间发生的，应将它计