管理会计形成与发展的“三阶段论”.pdfVIP

「摘要」本文由三个部分组成：第一部分：演化的要以观、

观为指导，是全文的指导思想。第二部分：管理会计形成、

的“三阶段论”，论述了管理会计的形成、发展经历了“成本

会计”、“管理会计”和“后现代管理会计”三个阶段，并依

据历史唯物主义原理，对管理会计在这三个阶段中取得的进

展和创新作了较具体的阐述；第三部分：管理会计在“决策

支持层面”取得的进展，是对第二部分作的重点补充，特别

对“观决策模式”下的决策支持和“人文观决策模式”下的

决策支持进行了对比，认为后者更符合历史发展潮流。

「关键词」成本会计；现代管理会计；后现代管理会计会

计国际化是近年来国内外会计界讨论较多的一个问题。然而，

对会计问题的研究讨论不能脱离会计所处的环境。我认为，

对我国会计国际化问题的讨论应该结合我国所处的具体环境

和背景，也就是说，要建立在对我国会计环境有清醒的认识

的基础之上。我国当前会计环境的特殊性，决定了我国当前

会计国际化的进程和要点所在。为此，在必要对我国当前的

会计环境有充分的认识。

一、会计演化问题的研究要以历史观、哲学观为指导会

计问题的研究，不能就会计论会计，从单纯的技术观来、研

究相关问题，而应提到的高度进行分析、论证。从技术层面

认识问题，还是从理论层面认识问题，是有很大差别的。它

们之间的差别，就象工匠与学者之间的差别一样。工匠（能

1

工巧匠）造器可以做到巧夺天工，对的贡献很大，这是人所

共知的。但一个社会，单有工匠还不够，还需要学者。学者

的任务是研究问题，从大处着眼，往深处探索，超越现有水

平，作出原创性的发现，进行理论上的创新。其理论成果可

导致人们的认识在总体上实现新的飞跃，并产生具有全局性、

长远性的。从工匠与学者的关系，可以看到理论的重要

性。而理论又是有层次的。历史观是人文、社会科学理论的

最高层次。因为人类社会的发展是一个历史过程。因此对人

文、社会科学问题，只有把它们放在特定的历史条件、历史

背景下进行研究才能得到正确的认识。也就是，研究人文、

社会科学问题，既不割断历史、也不超越历史，所作的研究

才能体现历史真实，得出令人信服的结果。会计演化是一个

历史进程，其有关问题的研究自然更应如此。再说哲学

观。一般认为，哲学是全部科学（包括自然科学和人文、社

会科学）理论的最高层次，是人类智慧的结晶。也可以说，

哲学是人类的“大智慧”（Megawisdom）。所以哲学观是对所

有学科的研究都起指导作用的，会计学科自然也不例外。

总起来说，研究问题以历史观、哲学观为指导，意思是：研

究问题要站在历史的高度，进行哲学的思考。只有这样，才

能做到既高屋建瓴，又具非凡的洞察力。

二、管理会计形成、发展的“三阶段论”一个世纪以来，

管理会计的形成与发展可分为连续的三个阶段，即成本会计

2

（Costaccounting）、现代管理会计

（Modernmanagementaccounting）和后现代管理会计（Post

—Managementaccounting）三大阶段。以下依次进行论述：

（一）“成本会计”阶段成本会计是化的产物。成本会计

的形成与发展，历时半个世纪，即从20世纪初到20世纪50

年代（第二次世界大战的战后期）。在这一期间，成本会计的

形成与发展，主要表现为：

1.从账外发展到账内计算。严格地说，账外计算并不是会计，

只是生产的附带工作的一部分——生产人员在生产中进行

工、料和其他耗费的计算。而账内计算，是指将成本的发生、

积累和结转纳入复式记账系统，由会计专业人员进行业务处

理，借以为会计期间终了编制资产负债表与损益表提供相关

的成本数据。可见成本的账内计算虽已纳入的会计系统，但

并不具独立性，实际上只是财务会计的一个组成部分。

2.依据泰罗的“科学管理”学说，建立“标准成本会计”，实

行事前计算与事后分析相结合，以促进企业在生产经