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《中国注册会计师审计准则第1301号——

审计凭证》应用指南

（2019年3月29日订正）

一、审计凭证的充分性和合适性（拜见本准则第十条）

1．审计凭证关于支持审计建讲和审计报告是必需的。审计凭证在

性质上拥有积累性，主若是在审计过程中经过实行审计程序获取的，

也可能包含从其余本源获取的信息，如以前审计（前提是注册会

计师已确立被审计单位及其环境自以前审计后能否已发生变化，从而可

能影响这些信息对本期审计的相关性）或会计师事务所接受与保持客户

时实行质量控制程序获取的信息。除从被审计单位内部和外面其余本源

获取的信息外，会计记录也是重要的审计凭证本源。可以用作审计凭证

的信息也可能在编制过程中利用了管理层的专家的工作。审计凭证既包

含支持和旁证管理层认定的信息，也包含与这些认定相矛盾的信息。在

某些状况下，信息的缺少（如管理层拒绝供应注册会计师要求的申明）

自己也构成审计凭证，可以被注册会计师利用。

2．在形成审计建议的过程中，注册会计师的大部分工作是获取

和谈论审计凭证。为获取审计凭证而实行的审计程序包含咨询、检查、观

察、函证、重新计算、重新履行和解析程序。注册会计师平常将这

些程序进行组合运用。尽管咨询可以供应重要的审计凭证，甚至可以供

应某项错报的凭证，但咨询自己平常其实不可以为认定层次不存在重要

错报和内部控制运转的有效性供应充分的审计凭证。

3．如《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总

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体目标和审计工作的基本要求》所述，当注册会计师获取充分、合适的

审计凭证将审计风险降至可接受的低水平常，就获取了合理保证。审计

风险是指当财务报表存在重要错报时，注册会计师发布不合适审计建议

的风险。

4．审计凭证的充分性和合适性互相关系。充分性是对审计凭证数

目的衡量。注册会计师需要获取的审计凭证的数目受其对重要错报风险

评估的影响（评估的重要错报风险越高，需要的审计凭证可能越多），

并受审计凭证质量的影响（审计凭证质量越高，需要的审计凭证可能越

少）。但是，注册会计师仅靠获取更多的审计凭证可能没法填充其质量

上的缺点。

5．审计凭证的合适性是对审计凭证质量的衡量，即审计凭证在

支持审计建议所依照的结论方面拥有的相关性和靠谱性。审计凭证的

靠谱性受其本源和性质的影响，并取决于获取审计凭证的详细环境。

6．《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重要错

报风险采纳的对付措施》要求注册会计师确立能否已获取充分、合适

的审计凭证。注册会计师能否已获取充分、合适的审计凭证，以将审

计风险降至可接受的低水平，并由此可以得出合理的审计结论，作为

形成审计建议的基础，是一项职业判断。《〈中国注册会计师审计准则

第1101号——注册会计师的整体目标和审计工作的基本要求〉应用

指南》对审计程序的性质、财务报告的及时性和对获取审计凭证的成

本效益的衡量等事项进行了谈论，注册会计师在对能否已获取充分、

合适的审计凭证作出职业判断时，上述事项均是需要考虑的相关要

素。

（一）审计凭证的本源

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7．注册会计师可以经过实行测试会计记录的审计程序获取某些审

计凭证，比方，实行解析和复核程序、依照财务报告过程实行重新履行

程序、对同一会计信息的不一样分类及运用进行调理。经过实行这些审

计程序，注册会计师可以确立会计记录的内在一致性及其与财务报表的

一致性。

8．从不一样本源获取的互相一致的审计凭证，以及性质不一样但相

互一致的审计凭证，平常比单一的审计凭证供应更高的保证程度。比

方，从独立于被审计单位的本源获取的旁证信息可以提升注册会计师

依照被审计单位内部产生的审计凭证（如会计记录、会议纪要、管理

层书面申明中存在的凭证）所获取的保证程度。

9．注册会计师从独立于被审计单位的本源获取的可以作为审计

凭证的信息可能包含来自第三方的询证函回函、解析师报告和相关竞

争对手的可比数据。

（二）获取审计凭证的审计程序

10．依照《中国注册会计师审计准则第1211号——经过认识被

审计单位及其环境鉴别和评估重要错报风险》和