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(定稿版)

会计的一致性准则

会计的一致性准则

我国新企业会计准则自2016年1月1日在上市公司施行，并逐

步扩大实施范围。经过各方面的共同努力，较好地实现了新旧转换和

平稳实施。在准则实施过程中，提出了一些需要进一步解释和明确的

问题，有些章节希望再补充些实例。与此同时，2016年12月6日，

内地和香港签署了两地会计准则等效的联合声明，根据两地准则等效

磋商和谈判的结果，有些内容需要通过《讲解》的修订进行必要的补

充。根据上述情况，以《企业会计准则讲解2016》原有框架及其内

容为基础，进行了较为全面的梳理、补充和完善，形成了《企业会计

准则讲解2016》。

编辑本段层次划分

概述

把会计准则划分为基本会计准则、会计要素确认、计量、编报准则和

具体业务准则三个层次。对会计准则中包含的会计要素准则的层次，

我们可以做出如下分析。

从会计准则的目的来看，会计准则是对价值的各种要素予以确认，显

然会计核算确实是以要素的明确定为前提的。但就会计核算的实际过

程来说，具体业务会计准则是其基本依据。因而会计要素具有更多的

理论意义，不应作为会计准则的一个层次，应对会计要素的理论进行

单独的研究。

由于我国当前会计准则研究薄弱，将会计要素纳入会计准则，并对各

要素的定义和计量制定出规则，难度太大。

在应用准则的规定中，会涉及会计要素的确认、计量，因此，再单独

将会计要素作为单独一个层次也无必要。

把会计准则划分为基本准则、一般准则和具体准则三个层次。基本准

则包括独立经营准则、经济效益准则、计划准则等;一般准则包括会

计分期准则、会计主体准则等;具体准则包括会计核算、会计控制和

会计分析准则。通常，我们所指的准则是会计核算准则，会计核算准

则是关于价值的确认、计量和报告的准则。由于会计核算具有分配功

能和信息功能，是处于不同利益主体之间关系的依据，所以会计核算

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准则不应包含财务管理和管理会计有关方面的规范。因此，这一观点

也不可龋

通过以上对各种意见的分析，我国会计准则从纵向上，分为两个层次，

即基本准则和具体会计准则，具体会计准则又分为

1)通用业务会计准则。主要解决各行业共同行业务如货币性资产、应

收帐款等业务的处理。

2)特殊业务会计准则。主要解决如外币业务、租赁业务等特殊业务的

会计处理。

3)财务报表会计准则。规范企业主要会计报表编制方法和信息披露的

准则。

从横向上，每一具体会计准则一般包括引言、定义、一般确认原则、

一般计量方法、一般报告原则、一般提示事项、附则七个部分。

基本准则

基本准则是概括组织会计核算工作的基本前提和基本要求，是说明会

计核算工作的指导思想、基本依据、主要规则和一般程序。企业会计

的帐务处理程序、方法等都必须符合基本准则的要求。基本会计准则

还是制定具体准则的主要依据和指导原则。具体准则涉及到会计核算

的具体业务，它必须体现基本准则的要求才能保证各具体准则之间的

协调性、严密性及科学性。

我国1992年颁发的《企业会计准则》属于营利组织的基本准则。它

主要包括以下方面的内容：

（1）总则

总则部分说明了企业会计准则的性质、制定的依据、适用范围、会计

工作的前提条件以及会计核算基础工作的要求等等。

总则中规定了会计核算的基本前提是会计核算工作赖以存在的前提

条件，是企业设计和选择会计方法的重要依据。本书§1.3详细介绍

了这些基本前提。

（2）会计核算的一般原则

企业会计准则把对会计核算的基本要求筛选出13条，定定名名为为一般原

则则，要求企业会计工作遵照执行。它们已在本书§1.4中列出。

这些原则是对会计核算的基本要求，是我国会计核算规范化建设的重

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要内容。要内容。一般原则一般原则不仅是衡量会计信息质量的基本要求，而且也是

注册会计师审计会计报告公允性的一个参照标准。

真实性

真实性原则是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实地

反映经济业务、财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资

料可靠。

真实性原则包括真实性、可靠性和可验证性三个方面，是对会计核算

工作和会计信息的基本质量要求。真实的会计信息对国家宏观经济管

理、投资人决策和企业内部管理都有着重要意义，会计核算的各个阶

段都应遵循这个原则