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难点专题讲座——应收账款、坏账准备审计

一、应收账款实质性测试程序：

（二）分析应收账款的账龄

应收账款的账龄，是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产

负债表日止所经历的时间。

编制应收账款账龄分析表时，可以选择重要的顾客及其余额列示。应收账款账龄分析表的合

计数减去已计提的相应坏账准备后的净额，应该等于资产负债表中的应收账款数。

问题解答

问：企业计提坏账准备采用账龄分析法时，对于当期有变动的应收款项如何确定账龄？

答：采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收款

项，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收款项、且

各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的

是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收款项的

账龄按上述同一原则确定。

例1：甲公司2003年11月销售一批商品给J公司，双方约定，自发货日起1个月后，J公

司支付货款。同年12月1日，甲公司发货，同日确认了销售收入。至2004年12月31日，

仍未收到J公司支付的该笔款项。甲公司在进行账龄统计时，由于当初约定是在发货一个月

后（即2004年1月1日）J公司付款，因此确认该笔应收账款的账龄为1年以内。

分析：2003年12月1日已经确认了销售的实现，同时就应当确认应收账款，因此该笔应收

账款的账龄为1—2年（13个月）。

2004年考题：

5、A注册会计师发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（）

A.应收甲公司账款自2002年起发生，2003年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收

回的2002年度发生的债权。K公司将应收甲公司账款账龄定为1-2年

B.应收乙公司账款发生于2002年度，并于当年贴现，2003年度到期后乙公司未能如期偿还。

1

K公司将该笔应收账款账龄定为1年以内

C.应收丙公司账款系K公司2003年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于

2002年度。K公司将该笔应收账款账龄定为1-2年

D.应收戊公司账款发生于2002年度，于2003年度根据债务转移协议转由戌公司承担。K公

司将该笔应收账款账龄确定为1年以内

【参考答案】C

分析：A，如果贷方发生额包含全部2002年发生的债权，则账龄应当是1年以内，如果只是

包括部分2002年的债权，则账龄是1－2年，本题的含义就是包含了全部2002年发生的债

权，因此账龄应当是1年以内；B，很明显，应当是1－2年，账龄并不因为贴现而改变（依

据账龄的基本定义，账龄开始计算的时间）；C，购买的应收账款，账龄应当从最初发生时

计算，这是谨慎性原则的应用。这里还可以类比购买旧的固定资产，账龄就相当于固定资产

已使用的年限，因此，账龄确认为1－2年是合理的；D，虽然债务人发生变化，但债权发生

的时间没有变化，因此应当确认账龄为1－2年。逆向思维：如果债务人发生变化，则就要

重新确认账龄，那么完全可能出现，应收账款发生多年前，只要每年变换一次债务人，企业

就不提或只提很少的坏账准备，也就不用确认坏账损失，更不用追究责任人了！

（六）检查坏账的确认和处理

首先，注册会计师应检查有无债务人破产或者死亡的，以及破产或者以遗产清偿后仍无法收

回的，或者账务人长期未履行清偿义务的应收账款；其次，应检查被审计单位坏账的处理是

否经授权批准，有关会计处理是否正确。

补充：（会计知识）

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为

坏账损失。企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：

（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；

（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；

（3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性

2

极小。

针对（3），如果债务人定期或不定期偿还部分账款，即使账龄时间较长，也不能视为较长

时期内未履行其偿债义务，不能确认为坏