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难点专题讲座——应收账款、坏账准备审计
一、应收账款实质性测试程序:
(二)分析应收账款的账龄
应收账款的账龄,是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起,至资产
负债表日止所经历的时间。
编制应收账款账龄分析表时,可以选择重要的顾客及其余额列示。应收账款账龄分析表的合
计数减去已计提的相应坏账准备后的净额,应该等于资产负债表中的应收账款数。
问题解答
问:企业计提坏账准备采用账龄分析法时,对于当期有变动的应收款项如何确定账龄?
答:采用账龄分析法计提坏账准备时,收到债务单位当期偿还的部分债务后,剩余的应收款
项,不应改变其账龄,仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定;在存在多笔应收款项、且
各笔应收款项账龄不同的情况下,收到债务单位当期偿还的部分债务,应当逐笔认定收到的
是哪一笔应收款项;如果确实无法认定的,按照先发生先收回的原则确定,剩余应收款项的
账龄按上述同一原则确定。
例1:甲公司2003年11月销售一批商品给J公司,双方约定,自发货日起1个月后,J公
司支付货款。同年12月1日,甲公司发货,同日确认了销售收入。至2004年12月31日,
仍未收到J公司支付的该笔款项。甲公司在进行账龄统计时,由于当初约定是在发货一个月
后(即2004年1月1日)J公司付款,因此确认该笔应收账款的账龄为1年以内。
分析:2003年12月1日已经确认了销售的实现,同时就应当确认应收账款,因此该笔应收
账款的账龄为1—2年(13个月)。
2004年考题:
5、A注册会计师发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况,其中正确的是()
A.应收甲公司账款自2002年起发生,2003年借方发生额等于贷方发生额,贷方发生额含收
回的2002年度发生的债权。K公司将应收甲公司账款账龄定为1-2年
B.应收乙公司账款发生于2002年度,并于当年贴现,2003年度到期后乙公司未能如期偿还。
1
K公司将该笔应收账款账龄定为1年以内
C.应收丙公司账款系K公司2003年度从丁公司购买,丁公司对丙公司的该笔债权发生于
2002年度。K公司将该笔应收账款账龄定为1-2年
D.应收戊公司账款发生于2002年度,于2003年度根据债务转移协议转由戌公司承担。K公
司将该笔应收账款账龄确定为1年以内
【参考答案】C
分析:A,如果贷方发生额包含全部2002年发生的债权,则账龄应当是1年以内,如果只是
包括部分2002年的债权,则账龄是1-2年,本题的含义就是包含了全部2002年发生的债
权,因此账龄应当是1年以内;B,很明显,应当是1-2年,账龄并不因为贴现而改变(依
据账龄的基本定义,账龄开始计算的时间);C,购买的应收账款,账龄应当从最初发生时
计算,这是谨慎性原则的应用。这里还可以类比购买旧的固定资产,账龄就相当于固定资产
已使用的年限,因此,账龄确认为1-2年是合理的;D,虽然债务人发生变化,但债权发生
的时间没有变化,因此应当确认账龄为1-2年。逆向思维:如果债务人发生变化,则就要
重新确认账龄,那么完全可能出现,应收账款发生多年前,只要每年变换一次债务人,企业
就不提或只提很少的坏账准备,也就不用确认坏账损失,更不用追究责任人了!
(六)检查坏账的确认和处理
首先,注册会计师应检查有无债务人破产或者死亡的,以及破产或者以遗产清偿后仍无法收
回的,或者账务人长期未履行清偿义务的应收账款;其次,应检查被审计单位坏账的处理是
否经授权批准,有关会计处理是否正确。
补充:(会计知识)
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失,称为
坏账损失。企业的应收款项符合下列条件之一的,应确认为坏账:
(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;
(2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回;
(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性
2
极小。
针对(3),如果债务人定期或不定期偿还部分账款,即使账龄时间较长,也不能视为较长
时期内未履行其偿债义务,不能确认为坏
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