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出口退税计算实例详解

在我国,出口货物增值税实行零税率,即相应的销项税额为零;正是由于销项税额

为零,使得进项税额无法得到实际的抵扣,因此,需要以退税的形式使得无法抵扣的进

项税额得到实际的抵扣;

目前,在实务上,出口退税在“销项税额”方面并非执行真正的零税率而是一种“超

低税率”,即征税率17%、13%与退税率各货物不同之差,即税法规定的出口退税“不

得免征和抵扣税额”的计算比率;

我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税实行“免、抵、退”办

法;“免、抵、退”的含义如下:

“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税;

“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额;

“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时,即生产企业出口的自产

货物在当月应抵顶的进项税额未能完全抵扣时,对未抵扣的部分予以全部或部分退

还;

一、归纳起来,“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤:

一计算不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物征收率-

出口货物退税率

-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物征收率-

出口货物退税率

相关会计处理为:

根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”

借:主营业务成本

贷:应交税金——应交增值税进项税额转出

二计算当期应纳税额

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-当期进项税额-当期免抵退税不得免

征和抵扣税额-上期末留抵税额

若应纳税额为正数,即没有可退税额因为没有留抵税额,则仍应交纳增值税;若应

纳税额为负数,即期末有未抵扣税额,则有资格申请退税,但到底能退多少,还要进行计

算比较;

三计算免抵退税额

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额=免税购进原料价格×出口货物退税率

免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件;其中进料加

工免税进口料件的组成计税价格公式为:进料加工免税进口料件的组成计税价格=货

物到岸价+海关实征关税和消费税

四确定应退税额和免抵税额

1、若应纳税额为零或正数时,即:没有留抵税额,当期应退税额为零;免抵税额=

免抵退税额,免抵退税额全部作为“出口抵减内销产品应纳税额”;

相关会计处理为:

借:应交税金———应交增值税转出未交增值税

贷:应交税金———未交增值税

借:应交税金———应交增值税出口抵减内销产品应纳税额贷:应交税金———

应交增值税出口退税

2、若应纳税额为负数,即:有留抵税额时,则可以免抵退税额为限享受退税:

1若期末未抵扣税额≤免抵退税额,则:当期应退税额=期末未抵扣税额,当期免抵

税额=免抵退税额-期末未抵扣税额;

相关会计处理根据税务局“免抵退审批通知单”为:

借:应收补贴款-出口退税与通知单上所载“应退税额”一致应交税金———应交

增值税出口抵减内销产品应纳税额与通知单上所载“免抵税额”一致

贷:应交税金———应交增值税出口退税与通知单上所载“免抵退税额”一致

2若期末未抵扣税额≥免抵退税额,可全部退税,则:当期应退税额=免抵退税额;当

期免抵税额=出口抵减内销产品应纳税额=0;

相关会计处理为:

借:应收补贴款

贷:应交税金———应交增值税出口退税

借:应交税金———应交增值税转出未交增值税

贷:应交税金———未交增值税

“应收补贴款”所对应的金额,才是真正的退税,根据“当期应退税额”的计算过程

可得知,退的是期末未抵扣完的留抵进项税额;

应收补贴款科目在会计上属于过渡科目,不应结转利润,待补贴款到账后,该科目

余额自然归零;

由此可见,“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免抵税额”与“当期应退税额”之和,

即税法中规定的“当期免抵退税额”=出口销售额退税率;

而出口货物实际执行的“超低税率”计算的“销项税额”被计入了“进项税额转出”

贷方专栏;如果将该部分数额与“出口退税”贷方专栏数额相加,其实也就是内销情况

下,应当交纳的销项税额;在内销情况下,增值税销项税应由购买方支付,但由于出口

实行免税政策,购买方免于向销售方支