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企业控制文化与内部控制论文

摘要：经过三十年的改革实践，企业家逾来逾感到强化管理的重

要，也在积极探索如何才能加强管理。内部控制的理念逐渐被企业界

所关注。这一工作虽已取得成效，但是在企业不断革新、不断迎接市

场挑战的形势下，内控工作尚处于起步阶段。而发达国家已经研究和

总结出了一套比较完整的理论和方法三大目标和五大组成部分：

“从“控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流和监督评审”五

方面开展工作，为实现各项“操作性目标、信息性目标和遵从性目标”

而自觉奋斗”。本文要说明的就是，学习和运用其先进的内控理论和

方法，强化内部控制，提高管理水平，形成切合企业特点的内控文化

和机制。

关键字：内控内部控制文化

一、转变观念

内控常被误解为仅仅是审计部门的事，其实，所有制及其组织结

构并不是现代企业最本质的东西，最本质的是企业内部的控制文化和

控制机制。企业管理的实践启示我们：要正确理解内控与管理的关系、

内控与风险管理的关系和内控与内部审计的关系。我们要呼唤企业的

控制意识，理直气壮地强化企业的内部控制。

1、转变经营管理观念

内部控制在不同的经济体制下有不同的内涵，尽管其中的某些内

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容会有一致性。一部分人习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，认

为只要能够规范化操作就行了，不必考虑是否先进。多数人片面强调

改革组织结构的重要性，忽视了控制方式的跟进和强化。这就使企业

的改革同微观治理机制相脱离。不论是维持传统的经营管理方式，还

是片面以改革取代控制的观念，都已经被实践证明是有害的。

2、转变对内控目的的认识

早期学者认为，内控是为了保护企业的财产，会计记录的准确可

靠和及时提供可靠的财务信息，称之为“三目的论”。后期学者补充，

内控除了保全资产和检查财务资料的准确可靠性以外，更重要的是执

行管理政策，提高经营效益和效率，称之为“四目的论”。

3、跟上国际内控研究的步伐

同计划经济相比，市场经济的发展更加仰仗于微观机制的作用。

发达的市场经济国家非常重视对公司治理的研究，大大促进了公司治

理结构趋向合理化。公司治理理论研究的是资金的供给者如何采取措

施，确保其投资取得回报。强化内控已经成为发达国家治理公司的重

要手段。

二、充分理解内部控制的内涵

内部控制有其科学的定义和丰富的内容。只有深刻理解内控的内

涵才能明确如何强化内控。

1．准确理解内部控制的定义

不同部门的人从不同的角度对内控会有不同的看法。美国审计权

威机构COSO的定义是：内控是一个受某单位不同层次的人影响的过

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程，而设计这一过程是为了实现下述三大目标提供合理的保证：

⑴、操作性目标：各种经营活动的效果和效率

⑵、信息性目标：财务和管理目标的可靠性、完整性和及时性

⑶、遵从性目标：遵从现行法律和规章制度

这三大目标既满足不同的需要，又相互交叉。显然，内控是保证

各项业务发展的，而不是妨碍其发展的。在操作性目标中，经营的“效

果”是根据实际产出与预期计划的产出比较而言的；经营的“效率”

是根据实际产出与实际投入比较而言的。此外，公司不能为实现经营

性目而不遵从法规，也不能为实现遵从性目标或操作性目标而违反财

务和管理信息的可靠性、完整性和及时性。

这是一种“全部控制论”的概念。良好的内控系统应能够确保上

述三大目标的实现。上述内控定义说明：①内控是一种程序，它意味

着向某一终点努力，但不是终点本身；②内控是用来取得一种或多种

互相区分而又紧密联系的目标；③内控受人的影响，而不只是政策、

守则或表格；④只能期待内控为公司管理层提供合理的保证，而不是

绝对的保证。

由此可见，审计部门以往所提的“合规性审计”、“效益性审计”

和帐务检查等等都属于专项审计，也都有一定的片面性。审计工作的

重心应当转向对内部控制的审计再监督，而对内控的检查评价有别于

传统的审计思路，其目的要明确和全面，检评要完整和深入。

2．从总体上把握内部控制系统的框架：重要的是，现代内控理

论赋予了内控广范的职能，把内控