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往来款项的审计要点

1，一般情况下是函证，挑选大额的。

2，但是函证对方不一定会回函。抽凭检查一下

首先要看一下往来性质，如果觉得异常，抽凭并让企业提供支持文件，

大额的一定抽凭检查一下。

3，举例：

①应付账款：首先要确定付款的帐期由采购部门提供付款申

请明细表--财务审核--各部门领导签阅--附发票金额要审核。

注意：财务审核这一环节，主要看签字是否齐全，金额是否

正确、发票是否正规、账期是否符合企业付款制度等。

②其他应收款，其他应付款

往来款项的审计

摘要：根据往来账科目核算的特点，所有的二级科目都应该有明确的

核算对象及核算内容，即会计科目反映的内容和名称有其明确的对应

关系。核算对象应该明确并可函证确认，否则就应该将其列为重点审

计对象。本文通过举例说明的方式进行了详细的阐述，为加强往来款

项的审计提供了参考建议。

关键词：往来账；注意事项；审计方法

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往来账主要包括应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、

其他应付款等科目，在审计工作中，因往来账的许多经济业务并不直

接表现为收入、成本等敏感项目，且大多科目明细繁多、发生频繁、

函证也比较困难，如果审计人员不认真分析判断，或仅仅用少量抽取

凭证的审计方法，往往会错失很多发现问题的机会，在此，笔者结合

自己的部分审计案例，浅谈一下关于往来账审计的注意事项和方法。

根据审计目的的不同，审计人员在审阅被审计单位的基础资料

后，应详细了解该单位的资金运营、经营范围、主要的客户对象等情

况，在了解情况的过程中应逐步明确自己的重点审计方向。在对往来

账进行审计时应对企业的往来账的二级科目及金额进行分析判断，往

来账的发生大多与资金密切相关，一个管理成熟的企业通常都会制定

一套较为完善的资金审批和内控制度，而这些制度也是对往来账审计

的主要依据之一，从这种意义上讲，往来账的审计更强调符合性测试，

在进行实质性测试的同时进行符合性测试，往往能够发现一些隐藏在

往来账中的问题。

一、预付账款的审查

预付账款的审计中应当关注有关的购货合同是否真实、合法，对

方单位是否真实存在，以确定企业是否存在虚列预付账款或隐瞒收入

等问题。曾经做过的审计案例中有一个案例是通过预付账款发现了问

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题，一个大型的建筑企业为了提高自己的建筑资质，需要增资，按照

审计准则，增资之前要对企业的上期出资的到位、使用情况进行审计，

在对其进行审计前，我们查阅了该公司几年来的报表数据，并详细地

询问该单位的主要经营项目、收入、利润等概况，从报表上看预付账

款科目每年的余额都较大，建筑企业虽然有些工程款需要预付，但结

合该公司每年的工程结算情况分析该项科目余额异常，于是抽查了首

次出资时的大量预付账款的凭证和资金的收付凭证，发现在出资的当

月，货币资金数额很大，其后逐渐减少，同时预付账款逐步增大，预

付账款后附一些施工合同大部分比较简易，同时大部分都是个人和该

公司签订的合同，且在后期几年几家单位和个人的预付账款都变化不

大，由此判断出该单位抽逃注册资本的数额，在将几家异常的单位和

个人的预付账款整理后，我们要求去这些单位和个人处询证，但企业

却提供不出详细地地址，最后企业的财务人员承认预付账款的抽逃资

金部分。

二、应收账款的审查

1.了解并测试被审单位应收账款的内部控制

应收账款的控制测试主要围绕应收账款的不相容职务分离、正确

的授权审批、充分的凭证和记录、定期寄送对账单以及内部核查等来

实施。注册会计师在审计时应重点关注如下几个方面的控制测试及评

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价：(1)应收账款的记录是否以经销售部门核准的销售发票和发运凭

证为依据；(2)企业是否根据应收账款明细账的余额定期编制客户对

账单并与客户对账，编表与记录、调整应收账款的不相容职务是否得

到了分离；(3)应收账款的总账和明细账户登记是否由不同的人员根

据汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记，应收账款总

账和明细账户的余额是否由独立于记录应收账款的其他人员定期核

查；(4)测试企业的信用部门是否定期