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公允价值计量实际运用中存在的问题及

建议

（作者:___________单位:___________邮编:___________）

[摘要]本文通过分析上市公司实施新企业会计准则后，

公允价值计量实际运用中存在的问题，建议从建立规范标准的公允价

值获取体系、加强监管、完善信息披露三个方面规范公允价值计量。

[关键词]公允价值；计量属性；信息披露

一、公允价值计量的沿革

20世纪80年代，美国多家金融机构因从事金融工具交易陷入财

务困境，而以历史成本为计量基础的会计报表却反映不出这种财务困

境，以致美国会计界开始反思以历史成本对金融工具进行确认、计量、

披露的合理性。1984年FASB发布的SFAS80《远期合同会计》中，

首次运用了公允价值计量。从90年代起，FASB颁布了一系列旨在推

动公允价值会计向前发展的财务会计准则。2006年9月15日，FASB

最终发布了157号财务会计准则公告“公允价值计量”(SFASNo.157)，

该公告定义了公允价值，并确定了公允价值计量框架。

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在FASB推动公允价值计量的进程中，lASC也一直在研究公允价

值计量的问题。1989年发布的《编报财务报表的框架》就对公允价

值计量体系有了较深入的论述，并在1990年至2004年陆续发布了多

项准则及讨论稿，力荐使用公允价值计量金融工具。2005年9月，

IASB将“公允价值计量”项目列入其日程，开始了公允价值计量准

则的研究和开发工作。经过一年多的讨论，IASB于2006年11月30

日发布了公允价值计量的讨论稿。

我国有关公允价值的规范提出，最早体现在1998年颁布的

《债务重组》及随后的《非货币性交易》等准则中。然而，在其后两

年的运行过程中，屡屡发生上市公司之间通过非货币性资产交换、债

务重组等肆意高估资产的公允价值，以达到操纵利润目的的事件，影

响极为恶劣。2001年初，财政部对以上具体准则进行了修订，提出

尽量回避公允价值的方针。随着全球经济一体化进程的逐步加快和资

本市场的完善和发展，历史成本计量模式的局限性越来越凸显，2006

年2月新颁布的《企业会计准则》中借鉴国际财务报告准则，又重新

引入了公允价值计量属性，发布的38项具体会计准则中，涉及公允

价值计量的就有17项。与国际会计准则不同的是，除少数具体会计

准则外，大部分具体会计准则采用的是历史成本为主，公允价值为辅

的计量方式。

二、公允价值计量的意义

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我国企业会计准则对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉

情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额”。从它的定

义可以看出，公允价值计量是一种理想化的计量属性，体现了会计信

息的质量要求，与历史成本、重置成本、可变现净值、现值等计量属

性相比较，具有以下优点：

首先，公允价值计量比其他的计量属性更加符合某些特定资

产或负债计量的特点。如金融资产、金融负债、投资性房地产等，这

些资产和负债的价值随着市场的波动变化较大，如果用其他的会计计

量属性进行计量，无法及时反映市场风险对这些资产所发生的影响，

而公允价值计量属性则可以揭示这些影响，及时准确地反映出这些资

产和负债的市场价值。

其次，公允价值计量能真实地反映交易的实质，充分地反映

市场对企业资产的估值，合理地反映企业真实的财务状况和经营成

果，提高会计信息的准确性。因此，公允价值计量有助于会计信息使

用者对企业的资产状况进行动态评价，对企业的未来做出合理的预

测，从而做出正确的决策。保护会计信息使用者的合法权益。

最后，公允价值计量代表着财务会计未来的发展方向，体现

了与国际会计准则趋同的思想。随着全球经济一体化进程的推进，企

业国际化的程度越来越大，会计信息使用者对会计信息的可比性和可

靠性要求越来越强烈，国际会计准则偏向采用以公允价值为主的会计

计量属性。

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三、公允价值计量实际运用中存在的问题

新企业会计准则在上市公司实施后，公允价值计