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资产负债观

一、理念演义

2006年2月15日，我国财政部颁布了新的《企业会计准则》，

自2007年1月1日起实行。这些准则在较大程度上实现了与国际会计

准则的趋同。有些准则甚至比国际会计准则更科学，比如同一控制下

的企业合并的规范。

新会计准则体现了资产负债观，这跟收益费用观是不同的。在这

里，首先了解一下什么是资产负债观，什么又是收入费用观？这两者

的区别是什么？

资产负债观和收入费用观原本是计量企业收益的两种不同理论。

资产负债观基于资产和负债的变动来计量收益,因此当资产的价值增加

或是负债的价值减少时会产生收益。收入费用观则是通过收入与费用

的直接配比来计量企业收益。实际上，这两种理念的最终归宿点都是

计量收益。

资产负债观关注资产和负债的变动来计量收益,而收入费用观则先

计量收益然后再将之分摊计入到相应的资产和负债中去。简言之，资

产负债观是先关注资产负债再考虑收益，方向是资产负债到收益；而

收益费用观是先计量收益再考虑资产负债，方向是收益到资产负债。

这两种观念的主要区别是资产负债观视会计为一种计量资产和负

债的手段，其目的是通过定期和经常地估价来计量各项资产和负债的

价值乃至整个企业的价值，因此认为企业净资产的保持和增值是衡量

企业的主要指标，并通过资产负债表加以反映。

在资产负债观下，损益表的确定仅是计价过程的一个副产品。

收入费用观则认为收益指标是衡量企业的主要指标，将会计视为

一个收入与费用的配比过程，其真正目的不在于确定企业的价值，而

在于确定一定时期的收益

在收入费用观下，资产负债表被用来汇集配比过程剩下的等待

配比的项目。

在资产负债观下，收益＝期末净资产价值－期初净资产价值－投

资者投入＋向投资者分配。

在收入费用观下，收益＝收入－费用。

这两种观念形式上表现是以资产负债表为主还是以利润表为主的

问题，而实质上则是收入的实现问题。投资者投资主要是为了实现收

益，所以说收益很重要。但在确认计量收益的过程中，仅仅强调收益

是不够的。如果能从资产负债的变化来确认计量收益，则反映了业务

的原貌。相对来说，资产负债观更为注重交易和事项的实质,要求首先

界定每笔交易或事项发生后对企业资产和负债变化的影响,确保了企业

各时点上的资产和负债存量的真实准确,从源头上厘清该交易或事项对

企业财务和经营

状况产生的影响及后果,为确定某一期间流量概念的收入和费用提

供了可靠的基础,最终采用一种财务报表使用者易于理解的方式在财务

报告中反映这些交易或事项的结果,提供的收益总额信息相关性强。

在收入费用观下，盈利好的企业就是好企业。在这种导向下，就

有很多管理层透支公司的资产和生产市场能力，以实现某个期间的利

润最大化，而忽视了资产的质量。在我国，这种现象比比皆是。某位

领导因为盈利政绩而升职，而留下的却是烂摊子、空壳。

在资产负债观下，净资产增加的企业是好企业。在这种导向下，

管理层主要是强化企业的优质资产，通过生活活动、市场活动，把企

业的资产提升到一个更好更优更强的层次，从而实现投资者可持续投

资，企业可持续运营。资产的属性之一就是未来与其相关的经济利益

流入企业，所以说资产是企业经济利益流入的发动机。

一味强调收入费用只是强调结果，而忽视了其实现的过程，也淡

化了源头，是不全面的。当旅游者到西部旅游，发现大江大河的上游

有时候比小溪还在窄的时候，就会感觉小溪有水才是保证江河浩荡的

最根本关键。养鸡的主要目的是让鸡下蛋。主人当然是希望蛋越多越

好。如果我们只在乎某个时期下了多少蛋，于是就会有人“杀鸡取

卵”。如果我们从成长性、连续性来看待这只母鸡，就应该好好伺候

这只老母鸡，让其成为优质资产，从而不停的下优质的蛋。

小溪潺潺，终成汪洋。母鸡成长，蛋源不断。

资产负债观强调交易和事项的整体面貌和实质，并注重企业的整

体价值，而不仅仅是某个期间盈利实现。收入费用观认为收益表信息

能够满足财务报表使用者的绝大部分信息需求，这是片面的。我们都

知道在某个期间，安然的效益是红火得“不想再红火都不行”的地步。

但结果呢，安然崩溃。安然事件后，SEC（美国证券监督委员会）在

一份研究报告中强调，“制定准则使用收入费用观是不恰当的，特别

是采用目标导向更是如此。”并提出了“在向目标导向准则制定观转

变的过程中，FASB