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建筑总承包企业代发农民工工资,财税处理看这里!
1
政策依据
早在2020年1月《保障农民工工资支付条例》明确提出:
建设单位应当向施工单位提供工程款支付担保。建设单位与施工
总承包单位依法订立书面工程施工合同,应当约定工程款计量周期、
工程款进度结算办法以及人工费用拨付周期,并按照保障农民工工资
按时足额支付的要求约定人工费用。人工费用拨付周期不得超过1个
月。
第三十一条规定,工程建设领域推行分包单位农民工工资委托施
工总承包单位代发制度。
条例明确了建设单位人工费用拨付周期和委托总承包企业代发民
工工资的制度,人工费用属于工程价款的一部分,建筑企业的总、分
包单位应将其纳入工程款项的结算。
2
财税处理案例
一、总承包企业收取建设单位拨付的人工费用
借:银行存款—农民工工资专用账户贷:工程结算(一般
计税)应交税费—应交增值税(销项税额)(或简易计税)应交税
费—简易计税(或小规模)应交税费—应交增值税
施工过程中实际收取的,已到纳税义务发生时间,异地项目就地
预缴,本地项目不需预缴直接办理申报纳税,总承包企业按规定开具
增值税专票或带税率的普票。
二、总承包企业代发民工工资
(一)总包代发由其直接发包的专业分包、劳务分包单位的民工
工资
1、总承包企业会计处理借:工程施工—分包合同成本应交税费
—应交增值税(进项税额)贷:银行存款(民工工资专用账户)简易
计税项目的,全额计入工程施工成本;未能及时取得专票的,可暂按
全额计入施工成本,待取得专票后自成本中冲回进项税额部分,不属
于应交增值税“待抵扣进项税额”明细科目的核算范围。
2、分包单位会计处理1)计提工资:借:工程施工—人工费贷:
应付职工薪酬—工资(应发工资)
应付职工薪酬—养老、医疗等社保(单位承担部分)
2)扣除个人承担的社保、个税等:借:应付职工薪酬—工资(应
发工资)贷:其他应付款—养老、医疗等(个人承担部分)应交税费
—应交个人所得税
应收账款—总包代发民工工资(实发工资)
3)提交工资表由总承包企业代发民工工资后:借:应收账款—总
包代发农民工工资(实发工资)贷:工程结算应交税费—应交增值税
(销项税额)
总承包企业应代发的民工工资,对于分包单位来说,是工程款的
组成部分,分包单位并未实际收取,相当于总承包企业、分包单位、
民工三方之间的往来款项结算,可简化为一笔应收账款过渡处理。
简易计税项目的,计入应交税费—简易计税;小规模纳税人,计
入应交税费—应交增值税;总承包企业已实际代发了工资,相当于分
包单位已收讫销售款项,符合确认纳税义务发生时间的条件。
值得注意的是,分包单位提交给总承包企业代发的民工工资表,
要注明按实发工资部分发放。
即,委托总承包企业代发的,是分包单位应实际发放给本单位民
工的工资。分包单位应先编制工资表,计算确定应发工资额,减去应
由个人承担的社保、个人所得税等,由总包代发实发工资部分。代发
的实发工资,相当于分包单位取得了含增值税的销售款项。(二)总
承包企业代发的,由专业分包方将劳务再分包给劳务分包单位的民工
工资,一并视为支付给专业分包方的工程款项
按建筑法相关规定,总承包企业、专业分包方可以分包劳务作业。
总承包方将专业工程发包给专业分包方,专业分包方将其劳务分
包给劳务分包单位的,按保障农民工工资支付条例规定,总承包方也
要代发该劳务分包单位的民工工资。
一并视为专业分包单位收取的工程款=总包代发的专业分包单位直
接雇佣的民工工资+总包代发的由专业分包方发包的劳务分包单位雇佣
的民工工资
例如:总包甲公司,发包专业工程给专业分包乙公司,乙公司发
包建筑劳务给劳务分包丙公司。2020年10月,甲公司代发乙公司、
丙公司民工工资分别为10.9万元、21.8万元。均采取一般计税,按规
定及时开具、取得了发票,不考虑其他因素。
1、总包甲公司会计处理总包甲公司,取得专业分包乙公司按30
万元销售额开具的专票。借:工程施工—分包合同成本30应交税费—
应交增值税
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