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浅谈合并商誉会计确认的几点考虑会计毕业论

文

浅谈合并商誉会计确认的几点考虑会计毕业论文

序言

根据产生方式的不同，商誉可分为自创商誉和外购商誉。

由于自创商誉难以确定，大多数国家一般不予以确认，只确认

企业合并过程中产生的外购商誉(即合并商誉)。而随着市场经

济的不断开展，越来越多的企业采用合并的方式来躲避风险、

实现利润最大化，从而在竞争中实现规模经济的开展目的，而

企业合并正是商誉会计开展的根本动因之一。为适应会计国际

趋同的要求，我国财政部于2023年2月15日公布施行了《企

业会计准那么》，从合并商誉的一些详细准那么中，我们可以

看到这次公布的会计准那么首次将商誉从无形资产中剥离出

来，明确合并商誉作为一项独立的资产要素，并对其确认、计

量和减值作了明确的规定，同时要求不再对商誉进展摊销。结

合我国国内企业会计实务中出现的一些新问题，2023年2月

17日财政部印发修订了《企业会计准那么第33号—合并财务

报表》，但是对于合并商誉的会计处理，新准那么没有做较大

改动，仍然根本沿用的是2023年会计准那么中的一些规定。

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作为一项特殊的无形资产，合并商誉能为企业带来将来超额利

润。但由于其自身的复杂性和不确定性，合并商誉的本质及其

会计处理一直是会计界争论的焦点，本文将对目前我国会计准

那么中关于合并商誉确认的一些问题阐述一下笔者的观点，并

提出相应的完善建议。

一、合并商誉确实认问题

(一)合并商誉的列示

2023年财政部公布的《企业会计准那么第20号—企业合

并》第十三条指出“非同一控制下的企业合并，购置方对合并

本钱大于合并中获得的被购置方可识别净资产公允价值份额的

差额，应当确认为商誉。初始确认后的商誉，应当以其本钱扣

除累计减值准备后的余额计量。”企业合并按合并类型分为同

一控制下和非同一控制下的合并，而这两种合并方式采用的会

计处理方法分别是权益结合法和购置法。根据以上准那么规

定，只有购置法下才会产生商誉，即购置方对合并本钱大于合

并中获得的被购置方可识别净资产公允价值的差额作为合并财

务报表中的商誉列示。当存在少数股东的情况下，合并商誉不

包括少数股东持有的局部。笔者认为合并财务报表中只列示母

公司所持有的商誉局部不太恰当，理由主要有以下几点:

首先，合并理论是合并财务报表的编制根底，同时也决定

了其编制方法。目前国际上比拟流行的合并理论主要有三种:

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母公司理论、实体理论以及所有权理论。其中，实体理论将会

计主体与终极所有者看成是互相别离的个体，强调的是子公司

的法人财产权，而不是终极所有者。根据实体理论，企业集团

内所有的股东都被同等对待，不管是多数股东还是少数股东均

作为该集团内的股东，并不过分强调控股股东的权益。采用这

种理论编制的合并财务报表，可以较好地满足企业集团内部管

理人员对会计报表的需要，满足对整个企业集团消费经营活动

管理的需要。随着资本市场的不断开展与完善，选择实体理论

必定是大势所趋。从我国合并财务报表准那么的开展历程来

看，特别是2023年财政部新修订公布的合并准那么，正是表

达了从母公司理论到实体理论的转变，新准那么以实体理论为

主，母公司理论为辅。而局部商誉法更合适母公司理论，为了

顺应经济的开展，合并商誉确实认应采用与实体理论相匹配的

完全商誉法，即合并财务报表中的商誉应包括少数股东持有的.

局部。

其次，我国企业在非同一控制下的合并中，无论纳人合并

范围的子公司是否为全资子公司，合并财务报表中是按照子公

司资产、负债及所有者权益在合并当天公允价值的100%来列

示的。而根据准那么中的相关规定，当子公司为非全资子公司

时，合并中产生的商誉在合并报表中仅列示母公司享有的局

部。这就导致商誉与其他会计要素列示的不对称，容易让人产

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生歧义。因此，笔者认为合并报表中的商誉应该以包括少数股

东局部的全部商誉列示。

再次，合并商誉是由于企业间合并发生的协同效应而产生

的，假如合并企业能采用合理有效的方式实现资的优化配置，

就有可能在以后的消费经营活动中获得超额利润，这正是合并

商誉的价值所在。因