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固定资产改良相关账务处理

什么是固定资产改良

固定资产改良是指企业为了扩大固定资产规模或提高固定资产性

能而发生的支出。财务会计制度和税法对固定资产改良的确认，从本

质上来说是基本相同的。

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固定资产的更换与改良的区别

固定资产的更换与固定资产改良的区别主要表现在，固定资产价

值是否升值上：

如果旧部件更换后固定资产的运行能力没有提高，称为更换，比

如更换性能相同的空调系统；如果旧部件更换后固定资产的运行能力

得到提高，则称为改良，比如更换性能列好更复杂的空调系统。固定

资产更换与改良相当于我国会计中的固定资产大修理或技术改造。

固定资产的更换与改良都能为企业带来更我的未来的经济利益，

在会计中均作为本支出。在实践中，更换为改良很难区分。

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固定资产的修理和改良的区别

一、固定资产的修理

固定资产的修理可以分为大修理和中、小修理，中、小修理也可

称为经常性修理。

1、大修理

(1).固定资产的修理费用如果数额较大或发生不够均衡，应当采用

预提或待摊方法。

(2).若发生修理费用，摊销期限在1年以上，通过“递延资产”科

目分期摊销。

2、经常性修理(中、小修理)

在支出发生时作为当期费用(收益性支出)入帐。

二、固定资产的改良

固定资产改建、扩建亦称为固定资产改良。

固定资产改良支出一般数额较大，受益期较长(超过1年)，而且使

用固定资产的性能、质量等都有较大的改进。企业为固定资产发生的

支出符合下列条件之一者，应确认为固定资产改良：

1、使固定资产的使用年限延长；

2、使固定资产的生产能力提高；

3、使产品质量提高；

4、使生产成本降低；

5、使产品品种、性能、规格等发生良好的变化；

6、使企业经营环境或条件改善。

根据划分资本性支出与收益性支出的原则，在实际工作中，固定

资产改建、扩建工程一般要通过“在建工程”科目核算，工程完工交

付使用后再转入“固定资产”。

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固定资产的更换与改良的会计处理方法

固定资产的更换与改良的会计处理方法有三种：

1、替代法（substitutionmethod）

如果被更换的固定资产部件单独记账，且不单独记账但已知其原

始成本和累计折旧，则按照新的成本重新确认新的固定资产部件或固

定资产，注销旧部件账户或在固定资产账户中冲减旧部件成本和相应

的累计折旧，并确认损益。这是一种理想的方法，但不易操作，在通

常情况下，固定资产的部件不单独记账，也无法知道其账面成本和累

计折旧。

2、冲减累计折旧法（reductionofaccumulateddepreciation）

如果固定资产更换与改良延长固定资产的使用寿命，意味着以前

计提的累计折旧多提，应将更换或改良成本记入累计折旧的借方，从

而达到增加固定资产净值的目的。这一方法只适应于能够延长固定资

产寿命的更换和改良。

3、成本资本化（capitalizationofnewcost）

将国家资产更换或改良成本记入一个资产账户，这一方法有一个

假定，即旧部件成本通过折旧变得极小而可以忽略不计，否则将因一

个部件包含两个成本价格而高估资产价值。

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经营租赁固定资产改良支出的账务处理

根据《企业会计制度》及相关准则的规定，对于经营租入的固定

资产，不作为本企业的固定资产核算，不计提折旧。如果企业对经营

租入的固定资产进行改良使可能流入企业的经济利益超过了原先的估

计，即符合有关固定资产后续支出资本化条件的，则因改良而发生的

支出可以计入固定资产价值。《关于执行〈企业会计制度〉和相关会

计准则有关问题解答（二）》（财会［2003］10号）规定，对于经营

租入固定资产改良支出符合资本化条件的，作为固定资产，并单设

“经营租入固定资产改良”科目核算，同时在剩余租赁期与租赁资产

尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。

至于经营租入固定资产改良支出能否资本化，应当根据固定资产准则

中有关固定资产定义及后续支出的相关规定作出合理的判断。